Тема 4. Подготовка аудиторского заключения (6 часов)

Цель занятия: изучить порядок оценки результатов аудита, формирования мнения о достоверности отчетности и подготовки аудиторских заключений.

Методические указания

Изучить следующие вопросы:

1. Оценка результатов аудита.

2. Формирование мнения о достоверности отчетности.

3. Подготовка письменной информации руководству о результатах аудита.

4. Подготовка аудиторских заключений различных видов.

Для правильного и обоснованного оформления результатов проведенной проверки необходимо изучить содержание стандартов «Информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита», «Дата подписания аудиторского заключения и отражения в нем событий, произошедших после даты составления и представления бухгалтерской отчетности» и «Аудиторское заключение».

Практические навыки в составлении аудиторского заключения можно получить, решая ситуационные задачи. Степень усвоения изученного материала следует проконтролировать с помощью тестов.

Ситуационные задачи 1, 3, и 6 выполняются на практических занятиях, а задачи 2, 4 и 5 выполняются студентами самостоятельно с последующим контролем преподавателя.

Ситуационные задачи к теме 4

Ситуационная задача 1

При аудиторской проверке обнаружено, что остаточная стоимость основных средств занижена на 100 тыс. руб. Удельный вес раздела «Внеоборотные активы» по отношению к валюте баланса составляет 30 %. Показатель уровня существенности для валюты баланса – 1 млн. рублей.

Задание:

Оценить существенность ошибки, ее влияние на формы и статьи бухгалтерской отчетности, налоговые последствия ошибки, определить возможную форму аудиторского заключения и дать формулировку, которая должна в нем содержаться.

Ситуационная задача 2

При аудиторской проверке обнаружено, что налогооблагаемая прибыль занижена на 300 тыс. рублей. Единый показатель уровня существенности – 1 млн. руб.

Задание:

Оценить существенность ошибки. Определить форму аудиторского заключения в случае, если руководство фирмы не согласилось внести исправления на основании того, что в отчетном периоде образовалась переплата налога на прибыль.

Ситуационная задача 3

В ходе обязательной аудиторской проверки было установлено, что в третьем квартале отчетного года предприятием топливно-энергетического комплекса были отнесены на счет 20 и списаны как общехозяйственные расходы:

• расходы, связанные с отдыхом детей сотрудников в сумме 35 тыс. руб., как командировочные;

• расходы на приобретение авиабилетов в сумме 7800 руб. Использованные билеты не были приложены к авансовому отчету;

• расходы на годовую подписку в сумме 5700 руб., в т.ч. на журналы «Бурда моден» и «Здоровье»;

• расходы, выплаченные Бюро технической инвентаризации за обследование состояния квартиры, выкупаемой главным бухгалтером предприятия, в сумме 2488 руб. с учетом НДС.

Во всех остальных существенных аспектах представленная бухгалтерская отчетность полно и достоверно отражает финансовое положение предприятия и результаты его деятельности за отчетный год.

Задание:

Принять обоснованное решение о форме аудиторского заключения. Составить итоговую часть аудиторского заключения.

Ситуационная задача 4

В ходе обязательной аудиторской проверки возникли сложности с проверкой расчетов предприятия с зарубежными поставщиками на большую сумму из-за отсутствия соответствующих документов. Во всех остальных существенных аспектах представленные финансовые отчеты полно и достоверно отражают финансовое положение предприятия и результаты его деятельности за отчетный год.

Задание:

Принять обоснованное решение о форме аудиторского заключения. Составить итоговую часть аудиторского заключения.

Ситуационная задача 5

В ходе проведения обязательной аудиторской проверки было установлено, что проверяемая организация получила неустойку в сумме 15000 рублей за неисполнение договорных обязательств партнером по бизнесу. Сумма неустойки была отнесена бухгалтерией на счет 88 «Нераспределенная прибыль»

Задание:

Указать ошибки, допущенные бухгалтерией, какие исправления необходимо внести в бухгалтерскую и налоговую отчетность. Принять обоснованное решение о форме аудиторского заключения.

Ситуационная задача 6

При проверке установлено завышение прибыли в связи с не начислением амортизации основных средств на сумму 965,3 тыс. руб. Занижена прибыль в связи с необоснованным списанием на издержки обращения расходов на 813,7 тыс. руб. Занижен налог на добавленную стоимость в связи с неправильным определением льгот и объема реализации продукции на 12415,1 тыс. руб.

Другие показатели годового баланса, отчета о прибылях и убытках соответствуют данным, сложившимся в бухгалтерском учете на протяжении отчетного года и нашедшим свое отражение в журналах – ордерах и Главной книге. Допущены отступления в учетной политике предприятия в части наличной выручки и ее использования на текущие расходы.

Задание:

Составить аудиторское заключение.

Тестовые задания

Выбрать один правильный ответ:

1. Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности клиента представляет собой:

1. мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности;

2. подтверждение аудиторской фирмой правильности и точности исчисления всех показателей бухгалтерской и статистической отчетности;

3. акт проверки финансово-хозяйственной деятельности;

4. мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской и статистической отчетности;

5. рекомендации по устранению выявленных недостатков в ведении бухгалтерского учета.

2. Аналитическая часть должна быть адресована:

1. главному бухгалтеру экономического субъекта;

2. финансовому директору экономического субъекта;

3. исполнительному органу, осуществляющему функцию управления экономическим субъектом;

4. начальнику местной налоговой инспекции;

5. собранию акционеров или учредителям экономического субъекта.

3. Аудиторское заключение подписывают:

1. только руководитель аудиторской фирмы и аудитор, возглавляющий проверку;

2. руководитель аудиторской фирмы и аудитор, возглавляющий проверку и руководитель организации-клиента;

3. руководитель аудиторской фирмы и аудитор, возглавляющий проверку, руководитель и главный бухгалтер организации-клиента;

4. только имеющий квалификационный аттестат аудитор, возглавляющий аудиторскую проверку;

5. аудитор, проводивший проверку, и руководитель аудиторской организации.

4. Мнение аудитора о бухгалтерской отчетности формируется на основании:

1. устной информации, представленной организацией-клиентом;

2. рекламных проспектов о хозяйственной деятельности организации-клиента;

3. понимания методологии бухгалтерского учета и хозяйственных процессов организации-клиента;

4. рекомендаций аудиторских фирм, подтверждающих бухгалтерскую отчетность прошлых периодов.

5. Имеют ли право потребители информации финансовой (бухгалтерской) отчетности предприятия знакомиться с аналитической частью аудиторского заключения:

1. да;

2. нет;

3. только с согласия владельца.

6. Причина отказа от выдачи аудиторского заключения вероятнее всего может быть:

1. аудитор сомневается в достоверности, несмотря на получение положительных доказательств о состоянии финансовой отчетности предприятия;

2. аудитору к моменту представления аудиторского заключения не были представлены все документы, необходимые для составления аудиторского заключения;

3. предприятие клиента имеет несколько дочерних предприятий, аудит которых выполняли другие аудиторы.

7. В какой из следующих ситуаций аудитор обычно будет выбирать между представлением заключения с оговоркой «за исключением» и представлением отрицательного заключения:

1. аудитор не присутствовал при инвентаризации и не может доверять отраженным суммам с помощью проведения других аудиторских процедур;

2. финансовая отчетность не раскрывает информацию, требуемую общепринятыми бухгалтерскими принципами;

3. аудитор назначен только для представления отчета о балансе, но не должен представлять отчет об остальных элементах отчетности;

4. события, отраженные в финансовой (бухгалтерской) отчетности, вызывают у аудитора значительные сомнения в отношении способности предприятия продолжать свою деятельность в будущем.

8. Руководство предприятия, сославшись на коммерческую тайну, отказалось выдать аудитору документацию нефинансового характера. Аудитор:

1. отказался от выдачи аудиторского заключения;

2. выдал аудиторское заключение, сделав оговорку об ограничении информации;

3. выдал аудиторское заключение с оговоркой «за исключением» статей финансовой отчетности, на которые, по его мнению, может оказать влияние конфиденциальная информация.

9. В чем разница между решением аудитора отказаться от выдачи аудиторского заключения и решением дать отрицательное заключение:

1. никакой – это одно и то же;

2. если аудитор отказывается дать заключение, значит в силу определенных причин у него не сложилось мнение о достоверности отчетности клиента, отрицательное заключение аудитор выдает в том случае, если убежден в недостоверности отчетности;

3. причины решения одни и те же, но отказ – предпочтительнее для клиента.

10. Проведя проверку отчетности за истекший год, аудитор запросил материалы учета и отчетности за текущий год. Руководитель фирмы клиента отказал в этом аудитору. Оцените ситуацию:

1. руководитель клиента поступил правильно, так как действия аудитора нарушают условия договора на проведение аудита;

2. в проверке информации о событиях и операциях, следующих после даты составления баланса, нет никакой необходимости для аудитора. Если нарушений в ведении учета и отчетности за истекший год не обнаружено, то можно давать положительное аудиторское заключение;

3. аудитор имеет право проверить у клиента документацию о финансово-хозяйственной деятельности в полном объеме. Данный отказ можно рассматривать, как ограничение аудита.

4. аудитор не имеет права требовать информацию следующего года, если эта информация не подтверждает данные предыдущего года.

11. Руководитель фирмы клиента, сославшись на коммерческую тайну, не разрешил аудитору проверить достоверность некоторых показателей. При этом было выдано аудитору письменное подтверждение дирекции фирмы о том, что данные показатели достоверны. Какое заключение должен выдать аудитор, если других проблем в ходе проверки не возникло:

1. выдать положительное аудиторское заключение, так как есть письменное подтверждение дирекции;

2. в зависимости от существенности показателей либо отказаться от выдачи заключения, либо выдать положительное заключение с оговорками;

3. выдать отрицательное аудиторское заключение;

4. дать отказ в выдаче аудиторского заключения.

12. Основываясь на своей проверке, аудитор составил отчет, в котором отразил серьезные недостатки в финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Какое заключение должен дать аудитор:

1. отказаться от выдачи аудиторского заключения;

2. дать время на исправление недостатков, еще раз проверить и после этого принять решение о выдаче заключения;

3. разорвать отношения с клиентом;

4. выдать отрицательное аудиторское заключение.

13. Кому должна быть адресована письменная информация аудитора:

1. руководителю аудиторской фирмы;

2. руководителям и (или) собственникам аудируемого лица;

3. налоговой службе.

14. Какие из перечисленных сведений дополнительно могут быть включены в письменную информацию аудитора:

1. реквизиты аудиторской организации и аудируемого лица;

2. выявленные в ходе аудита существенные нарушения;

3. перечень замечаний, указаний на недостатки и рекомендаций.

15. Сколько экземпляров аудиторского заключения аудиторская фирма должна предоставить экономическому субъекту:

1. не менее одного;

2. не менее двух;

3. не менее трех.

16. Аудиторское заключение признается заведомо ложным:

1. решением суда;

2. руководителем организации, если проверка со стороны налоговых органов, проведенная после окончания аудиторской проверки, выявила ошибки и нарушения;

3. руководителем налоговой инспекции, в которой зарегистрирована организация, если проверка со стороны налоговых органов, проведенная после окончания аудиторской проверки, выявила ошибки и нарушения.

17. Может ли аудиторское заключение быть датировано ранее даты подписания бухгалтерской отчетности предприятия:

1. да;

2. нет;

3. это не принципиально.

18. Под датой представления бухгалтерской отчетности пользователям, согласно аудиторским стандартам, понимают:

1. дату передачи отчетности учредителям;

2. дату передачи отчетности органам государственной статистики;

3. дату опубликования отчетности;

4. наиболее раннюю из вышеназванных дат.

19. Несет ли аудиторская организация ответственность за события, произошедшие после даты подписания аудиторского заключения:

1. да, так как аудитор должен был их предвидеть;

2. нет;

3. в зависимости от условий договора.

20. Какие действия аудиторской организации в случае отказа руководства экономического субъекта исправлять ошибки и неточности, обнаруженные после даты представления отчетности?

1. сообщить об этом в налоговую государственную инспекцию;

2. письменно уведомить экономический субъект об этом факте; перенести на руководство экономического субъекта всю ответственность за последствие решения о том, чтобы не вносить изменения; рассмотреть вопрос об информировании пользователей бухгалтерской отчетности о данных существенных обстоятельствах;

3. письменно уведомить пользователей бухгалтерской отчетности о данных существенных обстоятельствах; всю ответственность за не внесения изменения перенести на аудиторскую организацию.

21. Заключение эксперта должно состоять:

1. из трех частей – вводной, исследовательской и выводов;

2. из трех частей – вводной, аналитической и итоговой;

3. из двух частей – вводной и итоговой.

22. Если аудитор пришел к выводу, что факты невыполнения требований нормативных документов по бухгалтерскому учету и налогообложению существенно повлияли на достоверность бухгалтерской отчетности, то аудитор должен представить:

1. положительное заключение;

2. отрицательное заключение;

3. условно-положительное или отрицательное заключение (аудитор берет на себя ответственность и основывается на профессиональном своем суждении).

23. В информации аудитора руководству экономического субъекта аудиторская организация обязана:

1. не указывать ошибки, искажения выявленные в ходе аудита;

2. указывать только те ошибки, которые считаются существенными;

3. указывать все ошибки и искажения, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности.

24. Что должно выражать мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности?

1. оценку аудиторской организации соответствия этой отчетности во всех существенных отношениях нормативным актам, регулирующим порядок ведения бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;

2. оценку аудиторской организации о том, что нет ошибок в бухгалтерской отчетности;

3. оценку аудиторской организации соответствия этой отчетности требованиям Положения об учете и отчетности.

25. По итогам проверки согласовываются ли замечания с руководством экономического субъекта?

1. да. Готовится предварительный вариант письменной информации руководителю или собственнику экономического субъекта;

2. нет;

3. на усмотрение аудиторской организации.

26. Какой порядок составления отчета аудитора экономическому субъекту о результатах аудиторской проверки?

1. пишется информация руководству экономического субъекта, в котором разграничивается ответственность аудитора и экономического субъекта, указывается выявленные ошибки, даются рекомендации об их исправлении; составляются заключение на бухгалтерскую отчетность, в котором выражается мнение о ее достоверности;

2. составляется заключение на бухгалтерскую отчетность в котором отражаются обстоятельства, обусловившие не достоверность бухгалтерской отчетности;

3. представляется информация руководству экономического субъекта о выявленных аудиторами ошибок.

27. В каких случаях аудитор дает отказ от аудиторского заключения?

1. аудитор не уверен в своем мнении, или ограничен объем проверки настолько существенно, что не дает аудитору информации для вывода о состоянии финансовой отчетности;

2. аудитор не в состоянии получить аудиторские доказательства или он попал в зависимость от клиента;

3. аудитор считает, что достоверность в финансовой отчетности отсутствует;

4. непредставления аудируемым лицом всей необходимой документации, выявления в ходе аудиторской проверки обстоятельств, оказывающих существенное влияние на мнение аудиторской организации о степени достоверности финансовой отчетности аудируемого лица.

28. Если обнаружены факты, произошедшие после даты представления бухгалтерской отчетности ее пользователям и все решения аудиторской организации по этим событиям должны быть?

1. аудиторской организацией обязательно отражается в рабочей документации аудитора;

2. не обязательно отражается в рабочей документации аудитора;

3. по усмотрению аудиторской организации отражать в рабочей документации и заключении на бухгалтерскую отчетность.

29. Что Вы понимаете под датой подписания заключения аудитора?

1. дата, проставленная на заключении в момент его подписания, после которой прекращается проверка, по истечении которой в аудиторское заключение не вносятся изменения, без оговорок с экономическим субъектом;

2. дата подписания заключения;

3. дата подписания заключения после даты составления баланса, по истечении которой в аудиторское заключение аудиторская организация может вносить исправления.

30. По результатам аудиторской проверки аудиторские организации, обязательно готовят промежуточную информацию руководству экономического субъекта в виде:

1. устно или письменно, по телефаксу;

2. письменно, по телефаксу;

3. устно или письменно. Все письменные документы аудиторы приобщают к своей рабочей документации;

4. письменная информация аудитора составляется не менее, чем в двух экземплярах и передается под расписку лицу, подписавшему договор на оказание аудиторских услуг.

50