Тема 3. Организация аудиторской проверки.

Аудиторские доказательства (6 часов)

Цель занятия: освоить порядок разработки плана и программы аудита, построения выборки, методику сбора аудиторских доказательств и документирования.

Методические указания:

Изучить следующие вопросы:

1. Разработка плана и программы аудита.

2. Построение выборки.

3. Источники и методы сбора аудиторских доказательств.

4. Документирование аудита.

Ситуационные задачи 1, 5, 6, 7, 10 и 13 выполняются на практических занятиях, а задачи 2, 3, 4, 8, 9, 11 и 12 выполняются студентами самостоятельно с последующим контролем преподавателя.

Ситуационные задачи к теме 3

Ситуационная задача 1

В аудиторскую фирму обратилось руководство акционерного общества с просьбой подтвердить годовой баланс и дать аудиторское заключение. Акционерное общество образовалось путем приватизации государственного предприятия. Работает восемь лет. За последние два года прибыль от производственной деятельности увеличилась в 1,7 раза. Активы возросли на 90%. Имеется безусловно положительное аудиторское заключение за предыдущий год. Ссылаясь на квалифицированного бухгалтера и на персональный контроль за работой бухгалтерии в целом, руководство акционерного общества просит провести аудиторскую проверку в сжатые сроки, с тем чтобы иметь положительное аудиторское заключение к общему собранию акционеров.

Задание:

Разработать план проверки, выделив различные стадии аудита с указанием порядка и целей проверки.

Ситуационная задача 2

Представлены этапы плана аудиторской проверки, состоящие из следующих разделов и подразделов:

Раздел 1. Обследование и экспертиза организации хозяйственной деятельности и учетной работы на предприятии.

Раздел 2. Разработка программы аудиторской проверки и оформление договора.

Раздел 3. Аудиторская проверка по отдельным направлениям учета:

• проверка формирования уставного капитала;

• проверка состояния бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля;

• аудит кассовых операций;

• аудит банковских операций;

• аудит валютных операций;

• проверка затрат на производство и реализацию продукции;

• проверка полноты оприходования и правильности списания товарно-материальных ценностей;

• проверка фактов выпуска и реализации неучтенной продукции;

• аудит нематериальных активов;

• проверка состояния счетов;

• проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками;

• аудит основных средств;

• проверка финансовых результатов и финансового состояния;

• проверка реформации баланса.

Задание:

Определить общую трудоемкость проведения обязательного аудита в часах, если договор на аудиторскую проверку заключен на один месяц и к проверке планируется привлечь 5 аудиторов. Рассчитать возможную трудоемкость отдельных участков проверки и распределить аудиторов по этим участкам. Определить экспертную стоимость аудита, если известно, что среднечасовая норма расходов на оплату труда аудиторов составляет 30 у. е.; норматив отчислений на социальные нужды – 40%, уровень общехозяйственных расходов аудиторской фирмы – 150 % от зарплаты, необходимый уровень рентабельности аудиторской фирмы – 20%.

Ситуационная задача 3

В ходе предварительной экспертизы бухгалтерского учета фирмы были выявлены следующие приблизительные объемы работ:

• аудит денежных средств и денежных документов – около 60 часов;

• аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками – 40 часов;

• аудит основных средств, нематериальных активов и производственных запасов – 40 часов;

• аудит затрат – 80 часов;

• аудит готовой продукции и ее реализации – 50 часов;

• аудит налогообложения – 40 часов;

• аудит внешнеэкономической деятельности – 30 часов.

Задание:

Разработать план аудиторской проверки, определить состав аудиторской бригады, продолжительность и примерную стоимость аудиторской проверки, исходя из следующих условий:

• время работы аудитора – 6 часов при пятидневной неделе;

• стоимость 1 часа работы аудитора – 30 у.е. ;

• стоимость 1 часа работы специалиста по валютным операциям – 50 у.е.;

• стоимость часа работы руководителя проверки – 7 у.е.

При планировании объем работ по периодам распределить равномерно. Недостающие данные установить самостоятельно. К стоимости работ прибавить НДС - 18 %.

Ситуационная задача 4

В ходе предварительной экспертизы первичных бухгалтерских документов на поставку продукции и правильность их оформления аудитор установил, что из 15000 зарегистрированных счетов-фактур 10000 счетов-фактур представлены постоянным поставщиком торговой фирмы. Придя к решению провести выборочную проверку счетов-фактур, аудитор установил размер выборочной совокупности, равный 1000 документов.

Задание:

Определить величину выборочного интервала и порядковые номера счетов-фактур, подлежащих проверке.

Ситуационная задача 5

В ходе независимой экспертизы финансовой (бухгалтерской) отчетности экономического субъекта аудитор должен подтвердить общую стоимость товарных запасов. По данным бухгалтерского учета стоимость товарных запасов составляет 850 тыс. рублей. Аудитор проверил данные бухгалтерского учета на сумму 275 тыс. руб. и обнаружил ошибок и неточностей на 3 тыс. руб.

Задание:

Определить величину возможных ошибок и неточностей в данных бухгалтерского учета общей стоимости товарных запасов.

Ситуационная задача 6

Балансовая стоимость совокупности – 5000000 руб. Балансовая стоимость выборочной совокупности – 1000 руб. Ошибка, определенная при выборке – 4%.

Задание:

Найти величину искажения по генеральной совокупности.

Ситуационная задача 7

Размер выборочной совокупности 30 документов. Размер генеральной совокупности 300 документов.

Задание:

Установить интервал выборки и порядок проведения случайной выборки.

Ситуационная задача 8

Приступая к проверке дебиторов, аудитору необходимо рассчитать размер выборки. Генеральная совокупность (общая сумма дебиторов) – 6500000 руб., допустимая ошибка – 812500 рублей, риск при выборке – 5 %.

Обнаружение ошибок не ожидается. Фактор надежности 3.

Задание:

Рассчитать размер выборки.

Ситуационная задача 9

Аудитору требуется подтвердить оценку запасов. Стоимость запасов 10000 руб. Допустимая ошибка – 50 руб.; риск при выборке – 10 %. Ожидается одна ошибка – фактор надежности – 3,84.

Задание:

Определить размер выборки.

Ситуационная задача 10

При проверке аудитор собрал следующие доказательства:

• выписку из реестра акционеров – для подтверждения наличия акций в собственности предприятия – клиента;

• акт инвентаризации материально-производственных запасов по результатам инвентаризации, проведенной с участием аудитора;

• анализ затрат, подготовленный работником предприятия.

Задание:

Распределить полученные доказательства по степени их значимости.

Ситуационная задача 11

Аудитор располагает следующими документами:

• полученными от клиента на основании внешних данных;

• полученными от клиента на основании внутренних данных;

• составленными аудитором на основании бухгалтерских записей предприятия – клиента;

• полученными от третьих лиц.

Задание:

Оценить имеющиеся доказательства с точки зрения их надежности.

Ситуационная задача 12

Аудиторская проверка предполагает применение определенных методов и процедур:

• оценка системы внутреннего контроля;

• оценка и проверка системы бухгалтерского учета;

• проверка документов на предмет наличия разрешения отраженных в них операций;

• подтверждение отдельных положений от третьих лиц;

• проведение тестов на соответствие и по существу.

Задание:

Пояснить, для каких целей аудитор выполняет каждую из этих процедур.

Ситуационная задача 13

Аудитором были проведены следующие процедуры:

• проверка документов о регистрации транспортных средств;

• проверка документов на приобретение;

• проверка фактического наличия транспортных средств;

• получение устных подтверждений от продавца транспортных средств.

Задание:

Определить, какие из приведенных процедур предоставят данные о праве собственности компании на транспортные средства.

Тестовые задания

Выбрать один правильный ответ:

1. Кто составляет план аудиторской проверки:

1. руководитель аудиторской фирмы;

2. руководитель аудируемого лица;

3. аудитор, осуществляющий проверку.

2. Планирование аудита необходимо для:

1. определения гонорара аудитора;

2. определения проблемных областей бизнеса клиента и влияния этих проблем на время и выбор аудиторских процедур;

3. определения количества специалистов, которые будут заняты в аудите;

4. ознакомления с результатами предыдущего аудита.

3. Выберите мероприятия, которые отражаются в плане аудиторской проверки и в соответствии с правилом (стандартом) позволяют организовать контроль качества проводимого аудита:

1. повышение квалификации аудиторов;

2. распределение аудиторов по конкретным участкам аудита;

3. разработка тестов для оценки качества аудита.

4. Каковы должны быть действия аудитора на этапе предварительного планирования:

1. определить реальные трудозатраты;

2. разработать программу проверки;

3. ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью клиента.

5. Принцип непрерывности планирования проявляется в том, что:

1. при планировании аудита предполагается соблюдение принципа действующего предприятия в отношении предприятия – клиента;

2. план аудиторской проверки может корректироваться на всех проверки;

3. устанавливаются сопряженные задания бригаде аудиторов и производится увязка этапов планирования по срокам.

6. Укажите цель осуществления процесса планирования:

1. разработка общего плана аудиторской проверки;

2. разработка программы аудиторской проверки;

3. установление взаимосвязи между уровнем существенности и аудиторским риском;

4. определение состава информации, которую клиент должен предоставить для установления возможности применения выборочных методов контроля.

7. Каковы основные этапы проведения аудита:

1. подготовительный этап, планирование, выполнение аудиторских процедур, оформление результатов;

2. планирование, получение доказательств, документирование, использование работы третьих лиц, обобщение выводов;

3. планирование, сбор данных, завершение аудита.

8. Определите цель общения с руководством экономического субъекта в процессе аудита:

1. определение уровня существенности аудита;

2. определение риска аудита;

3. оптимизация аудиторских процедур и обеспечение достижения целей аудита с максимально возможной эффективностью;

4. определение этапов аудиторской проверки.

9. Необходимо ли аудитору собирать и сохранять в ходе аудиторской проверки организации расчеты, справки, копии документов, отчетов и т.п.

1. нет;

2. да;

3. по усмотрению аудитора.

10. Что изучается внешними аудиторами в процессе планирования аудиторской проверки для оценки работы службы внутреннего аудита:

1. организационный статус службы внутреннего аудита;

2. состав рабочих документов службы внутреннего аудита;

3. обязанности руководителя службы внутреннего аудита;

4. общий план работы службы внутреннего аудита.

11. Какое из утверждений неверно:

1. статистическая выборка изменяет требования к произвольной выборке;

2. выборка при осуществлении аудита производится с целью сокращения объема работ;

3. результаты анализа выборочной совокупности экстраполируются на генеральную совокупность.

12. Какие из утверждений верны:

1. объем выборки зависит от уровня риска не обнаружения;

2. объем выборки не зависит от уровня существенности;

3. результаты анализа выборочной совокупности экстраполируются на генеральную совокупность.

13. Сущность приема аудиторской проверки “инвентаризация”.

1. прием, который позволяет получить точную информацию о наличии имущества и приблизительно о его состоянии и цене;

2. осмотр имущества предприятия, подтверждение его наличия;

3. подтверждение качества имущества предприятия.

14. В чем сущность метода сбора аудиторских доказательств «подтверждение»?

1. аудитор проверяет первичные документы, отражение данных, содержащихся в них, в регистрах синтетического и аналитического учета;

2. получение информации о реальности остатков на счетах учета денежных средств, счетов расчетов, счетов дебиторской и кредиторской задолженности посредством подтверждения в письменной форме от независимой (третьей) стороны;

3. сущность этого метода заключается в убеждении реальности определенного документа. Для этого прослеживают отражение операции в учете до другого первичного документа.

15. Что Вы понимаете под планированием аудита?

1. комплексность, непрерывность, оптимальность планирования;

2. один из обязательных этапов аудита, заключающийся в определении стратегии и тактики аудита, объема аудиторской проверки, составление общего плана аудита, разработки аудиторской программы и конкретных аудиторских процедур;

3. определение стратегии и тактики аудита; объема аудиторской проверки; изучение организационно-управленческой структуры экономического объекта; определение требований к осуществлению и оформлению аудита и сопутствующих ему услуг.

16. Рабочая документация аудитора должна содержать:

1. записи о планировании аудита, записи о характере, времени проведения и объеме выполнения аудиторских процедур, отчеты эксперта;

2. записи о планировании аудита, записи о характере, времени проведения и объеме выполнения аудиторских процедур, выводы, сделанные на основе полученных в ходе аудита сведений;

3. записи о характере, времени проведения и объеме выполнения аудиторских процедур, расчет гонораров аудиторов, копии аттестатов аудиторов, проводивших проверку.

17. Применяя метод сбора аудиторских доказательств «инвентаризация» для повышения точности получаемых данных, аудиторской организации следует провести проверки в двух направлениях:

1. сверить учетные данные с фактическим наличием товарно-ма-териальных ценностей; проверить хранятся ли отдельно запасы, принадлежащие третьим лицам, и учитываются ли они отдельно в складском учете и в бухгалтерии на забалансовых счетах;

2. сверить учетные данные с фактическим наличием товарно-материальных ценностей; сверить фактические запасы товарно-материальных ценностей с данными учетных записей;

3. сверить фактические запасы товарно-материальных ценностей с данными учетных записей; принять участие в проведении контрольных измерений с целью проверки надежности средств контроля.

18. В процессе планирования затрат времени аудитору необходимо учитывать:

1. реальные трудозатраты; уровень существенности; проведенные оценки рисков аудита;

2. реальные трудозатраты; квалификацию аудиторов; порядок распределения прибыли; организационную структуру службы бухгалтерского учета;

3. реальные трудозатраты; уровень существенности; оценки рисков аудита; квалификацию аудиторов; порядок распределения прибыли.

19. Что Вы понимаете под экстраполяцией результатов выборки?

1. распространение результатов выборки на всю генеральную совокупность, из которой отобраны элементы для проверки;

2. распространение результатов выборки на бухгалтерский баланс;

3. распространение результатов выборки на все показатели, содержащиеся в формах бухгалтерской отчетности.

20. Что Вы понимаете под контрольными листами (анкетами) и какое их назначение?

1. проверка состояния бухгалтерского учета и внутреннего контроля путем изложения порядка ведения учета, соответствует ли он нормативным актам по учету и контролю;

2. графическое изображение движения документов внутри учетной системы, позволяет проверить состояние внутреннего контроля;

3. заранее подготовленные стандартные анкеты-опросники, в которых содержатся специфические вопросы, отрицательные ответы на которые свидетельствуют об отсутствии контроля по данному разделу учета (слабые стороны контроля).

21. Сущность приема аудиторской проверки «проверка документов» заключается:

1. в поиске доказательств, подтверждающих реальность определенного документа;

2. в отборе первичных документов и проверке их отражения в учете;

3. в поиске документа, по которому составлена корреспонденция счетов и произведена запись в регистрах бухгалтерского учета.

22. Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Аудиторские доказательства» предусмотрены основные процедуры сбора информации:

1. пересчет, инвентаризация, проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций; прослеживание, альтернативный баланс, выборка случайных чисел, аналитические процедуры;

2. пересчет, инвентаризация, альтернативный баланс, устный опрос, проверка документов, экспертиза бухгалтерской отчетности, выборка, аналитические процедуры;

3. пересчет, инвентаризация, проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций; подтверждение, устный опрос, проверка документов, прослеживание, аналитические процедуры, альтернативный баланс.

23. Что собой представляет программа аудита?

1. программа – детальный перечень аудиторских процедур. Это план работы аудиторов;

2. программа – детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Это инструкция ассистентам аудитора и средство контроля качества работы со стороны руководителя аудита;

3. детальный план аудиторской проверки, способствующий повышению качества работы аудиторов.

24. Каковы действия аудитора, если первая ошибка выборочной проверки оказалась больше допустимой?

1. аудитор должен повторно оценить риски выборки, и, если он сочтет их неприемлемыми, то он обязан расширить круг аудиторских процедур или применить аудиторские процедуры, альтернативные уже проведенным;

2. аудитор должен повторно оценить риски выборки;

3. произвести оценку результатов выборки и не углубить проверки.

25. От каких факторов зависит определение достоверности аудиторских доказательств?

1. степени аудиторского риска, т.е. вероятности принятия неверного решения аудиторской организацией; получение аудиторского доказательства на основе данных системы внутреннего контроля, которое является тем более достоверным, чем лучше состояние системы внутреннего контроля; получение аудиторских доказательств в форме документов и письменных показаний как более достоверных, чем показания в устной форме;

2. получение информации в результате самостоятельного анализа или проверки аудиторской организации как более достоверной, чем сведения полученные от других лиц; изучения реальности дебиторской и кредиторской задолженности;

3. получение информации в результате применения различных процедур сбора информации (пересчета; инвентаризации) планирования аудиторской проверки.

26. При аудите аудитору должны обращать внимание на то, соблюдаются ли правила ведения учета, предусмотренные Положением о бухгалтерском учете и отчетности. Если эти правила не соблюдаются, каковы действия аудитора?

1. это должно быть предусмотрено учетной политикой предприятия. Правила являются отправными точками для построения системы учета на предприятиях;

2. аудитор должен отразить это в отчете руководству экономического субъекта и учесть эти обстоятельства при выработке мнения о достоверности отчетности;

3. аудитор должен прекратить проверку, отказаться от выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.

27. Источниками получения информации об экономическом субъекте являются:

1. бухгалтерская отчетность, управленческий учет;

2. устав; протоколы заседаний Совета директоров, собраний акционеров, учредителей; бухгалтерская отчетность; договора; материалы налоговых проверок и др.;

3. устав, бухгалтерская отчетность, данные управленческого учета.

28. Что собой представляет программа тестов средств контроля?

1. перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета;

2. перечень совокупных действий, предназначенных для сбора информации о достоверности сальдо счетов;

3. процедуры сбора информации о соответствии применяемых средств контроля.

29. Что собой представляют аудиторские процедуры по существу.

1. процедуры по существу заключаются в оценке системы внутреннего контроля, которая состоит из среды контроля, средств контроля и системы бухгалтерского учета;

2. подготовку письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита;

3. сбор аудиторских доказательств о достоверности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам.

30. Типичными видами аналитических процедур в аудите являются:

1. сопоставление остатков по счетам за различные периоды; исчисление абсолютных и относительных величин, подготовка альтернативного баланса;

2. сопоставление остатков по счетам за различные периоды; сопоставление показателей бухгалтерской отчетности со сметными показателями; сопоставление финансовых показателей деятельности экономического субъекта со средними показателями соответствующей отрасли экономики и др.;

3. подготовка альтернативного баланса; сравнение: исчисление индексов.

31. Назовите принципы планирования?

1. комплексность планирования; выборка элементов генеральной совокупности; непрерывность; оптимальность;

2. комплексность, непрерывность, оптимальность;

3. комплексность; непрерывность; оптимальность; выборка элементов; предварительное планирование; подготовка общего плана аудита.

32. Определите количество элементов выборки и шаг выборки, если стоимостной объем генеральной совокупности для выборки 850 000 рублей, объем генеральной совокупности – 920 документов, фактор уверенности – 3, а допустимая ошибка – 55 000 рублей.

1. 50 документов, шаг выборки – 19;

2. 46 документов, шаг выборки – 20;

3. 15 документов, шаг выборки - 61.

33. Определите величину искажения по совокупности, если стоимость совокупности 5000 тыс. рублей, стоимость выборочной совокупности – 100 тыс. рублей, ошибка, определенная при выборке – 4 %.

1. 200000 рублей;

2. 104000 рублей;

3. 196000 рублей.

34. Какое из доказательств имеет наиболее высокую степень надежности, если они получены:

1. от третьих лиц;

2. от клиентов на основании внешних данных;

3. от клиентов на основании внутренних данных;

4. если они собраны самим аудитором на основании бухгалтерских записей организации-клиента.

35. Какое из доказательств является самым надежным:

1. доказательство реальности дебиторской задолженности, полученное от руководителя расчетного отдела организации-клиента;

2. доказательство реальности дебиторской задолженности, полученное путем телефонного подтверждения;

3. доказательство реальности дебиторской задолженности, полученное в результате инвентаризации расчетов.

36. Какое доказательство обладает большей степенью надежности при проверке остатков материалов:

1. сальдовая ведомость остатков счета «Сырье и материалы»;

2. инвентаризационная опись;

3. оборотная ведомость счета «Сырье и материалы».

37. Какой источник получения доказательств может быть использован для достижения такой цели, как проверка полноты отражения в учете внереализационных доходов:

1. регистры синтетического и аналитического учета к счету 99 «Прибыли и убытки»;

2. претензионная переписка;

3. подтверждение арбитражного суда о вынесении решения по исковому заявлению.

38. Какой из методов получения аудиторских доказательств позволяет изучить нетипичные статьи и события, отраженные в документах клиента:

1. проверка документов;

2. прослеживание;

3. подтверждение.

39. Какой метод получения аудиторских доказательств позволяет проследить отражение операции в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции:

1. проверка документов;

2. прослеживание;

3. проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций.

40. Рабочая документация должна храниться в архиве аудиторской фирмы не менее:

1. одного года;

2. трех лет;

3. пяти лет.

Практическое занятие 4