Глава 5. Учет расчетов с персоналом

С 1 января 2007 г. пособие по беременности и родам женщи­на вправе получать везде, где работает штатно или внештатно (п. 1 ст. 13 Закона № 255-ФЗ). Документом, подтверждающим право на пособие, является листок нетрудоспособности. Сов­сем недавно его оформляли только в единственном экземпляре и копии были недействительны. Но 11 января 2007 г. Минис­терство здравоохранения и социального развития выпустило сразу два письма: № 79-ВС и № 80-ВС, и теперь медицинские учреждения обязаны выдавать, если это потребуется, несколь­ко больничных. Так что совместители смогут предъявить не­обходимый документ по каждому месту работы. Кроме того, изменен и бланк больничного.

В Законе № 255-ФЗ появилось условие о страховом стаже: это общий период работы, когда человек подлежал обязатель­ному социальному страхованию на случай нетрудоспособнос­ти или в связи с материнством (например, заключив трудовой договор). Если этот период меньше шести месяцев, пособие по беременности и родам не превышает 1 МРОТ (2300 руб.) за полный календарный месяц (п. 3 ст. 11 Закона № 255-ФЗ). Ми­нимальный страховой стаж: определяется не по какому-то за­данному временному отрезку (например, по последнему году), а по всей трудовой деятельности.

Пример 5.18. Сотрудница ООО «Пламя» Марлова работает с I 1 октября 2007 г., 15 января 2008 г. уходит в отпуск по беремен­ности и родам. До этой фирмы, с 1 июня по 31 августа 2006 г., ! она работала в ОАО «Знамя».

Рассчитаем страховой стаж: три месяца в 2006 г., три — ! в 2007-м и еще половина месяца — в 2008-м; всего — 6,5 месяца. Значит, выплаты Маркеловой должны определяться средним ; заработком.

Пример 5.19.12.02.08 г. Иванова, работающая в ООО «Пла­мя» с октября 2005 г., уходит в отпуск по беременности и ро­дам. Ее заработная плата за февраль 2007 г. — январь 2008 г. составила 278 100 руб. Рассчитаем сумму пособия.

*

187

Организация учета денежных средств и расчетных операций

Отпуск по беременности и родам длится 140 дней. У Ивано­вой на него придется 17 дней февраля, полных четыре месяца март — июнь и один день июля.

Зная сумму начислений за последние 12 месяцев, определим среднедневной заработок. Это будет 761,92 руб. (278 100 руб. : :365дн.).

Теперь, исходя из 23400 руб. за месяц, рассчитаем макси­мально возможное среднедневное пособие и сравним его с мак­симальным пособием. Получим следующее:

в феврале —761,92 руб. < 835,72 руб. (23 400 руб.: 28 дн.); марте — 761,92 руб. > 754,84 руб. (23 400 руб.: 31 дн.); апреле — 761,92 руб. < 780 руб. (23 400 руб.: 30 дн.); мае — 761,92 руб. > 754,84 руб. (23 400руб. : 31 дн.); июне — 761,92 руб. < 780 руб. (23 400 руб.: 30 дн.); июле — 761,92 руб. > 754,84 руб. (23 400 руб.: 31 дн.). Таким образом, в марте, мае и июле среднедневной зара­боток оказался выше максимального пособия. Следовательно, за эти месяцы Ивановой нужно выплатить максимально разре­шенную сумму, за остальные — сумму, вычисленную по сред­нему заработку.

Определим пособие за каждый месяц: в феврале — 12 952,64 руб. (761,92 руб. х 17 дн.); марте — 23 400 руб.;

апреле — 22 857,60 руб. (761,92 руб. х 30 дн.); мае — 23 400 руб.;

июне — 22 857,60 руб. (761,92 руб. х 30 дн.); июле — 754,84 руб.

Всего Иванова получит 106 222,68 руб. (12 952,64 руб. + + 23 400 руб. + 22 857,60 руб. + 23 400 руб. + 22 857,60 руб. + + 754,84 руб.).

Женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности (до двенадцати недель), вместе с пособием выплачивается единовременное пособие в размере 15-кратного минимального размера оплаты труда.

Отпуск по уходу за ребенком до полутора лет может пре­доставляться не только матери, но и отцу, бабушке, дедушке в размере 15-кратного минимального размера оплаты труда. Ес-

ли детей несколько, пособия складываются. Однако общая вы­плата не может превысить 100% среднего заработка за ^ка­лендарных месяцев, предшествующих отпуску, но не должна оказаться меньше суммарного минимального пособия. Все по­собия в связи с рождением и уходом за ребенком не облагаются НДФЛ.

5.9. Удержания из заработной платы и порядок их учета

Часть своих требований к работодателю работники пере­уступают государству, своей организации или третьим лицам. Это происходит в силу закона, условий договора или по соб­ственной инициативе. В таких случаях говорят об удержаниях из заработной платы для погашения обязательств работника перед государством, работодателем или третьими лицами.

Юридически различают обязательные и инициативные

удержания.

Обязательные удержания возникают из нормативной базы

(НДФЛ, исполнительные листы и т. д.).

Порядок расчета и уплаты налога на доходы физических лиц установлен гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ. Налоговым периодом признается календарный год. Объ­ектом налогообложения считается доход, полученный нало­гоплательщиком от источников в РФ и за ее пределами. При определении налоговой базы учитываются все виды доходов, как в денежной, так и в натуральной форме, а также матери­альные выгоды.

Налоговая база может быть уменьшена на следующие на­логовые вычеты:

- стандартные (3000, 500 и 400 (до суммарного дохода в 20 000 руб.) за каждый месяц налогового периода в за­висимости от категории налогоплательщика и 600 руб. в месяц на содержание детей (до суммарного дохода в 40 000 руб.)). Одиноким родителям, вдовцам (вдовам) вычет на ребенка предоставляется в двойном размере;

— социальные, имущественные и профессиональные.

188

189

Организация учета денежных средств и расчетных операций

Общий размер каждого вида вычетов ограничен. Ставки налога на доходы физических лиц устанавливаются в зависимости от вида доходов в следующих размерах:

- 30% — в отношении доходов лиц, не являющихся нало­говыми резидентами РФ;

- 9% — в отношении дивидендов, доходов в виде процен­тов по облигации с ипотечным покрытием;

- 35% — в отношении выигрышей в лотерею, суммы эко­номии на процентах и т. д.;

- 13% — в отношении остальных видов доходов. Статьей 217 НК РФ установлен перечень доходов, которые

не подлежат налогообложению НДФЛ.

НДФЛ удерживается из заработной платы работника:

Д-т 70 К-т 68

Суммы, удержанные по исполнительным листам, отража­ются проводкой:

Д-т 70 К-т 76

Инициативные удержания могут быть по инициативе ра­ботодателя (возмещение материального ущерба и погашение задолженности перед работодателем) и по распоряжению ра­ботника (перечисления на благотворительные цели, кредиты, профсоюзные взносы и т.д.).

Общая сумма удержаний не может превышать 20% от на­числений, в некоторых случаях — 50, с учетом обязательных удержаний по исполнительным листам — 70%.

В подобных ситуациях используются счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

5.10. Начисление единого социального налога

Доходы, начисленные работникам организации в виде вы­плат и вознаграждений по трудовым и гражданско-правовым договорам, облагаются единым социальным налогом.

При этом имеются в виду гражданско-правовые договоры, заключенные с физическими лицами, которые не являются ин­дивидуальными предпринимателями.

190