- •Содержание объекта учета
- •Первичная документация
- •Глава VIII
- •Глава 8
- •Раздел II. Финансовый учнт
- •Раздел II. Финансовый у чет
- •Раздел II. Финансовый учет
- •Раздел II. Финансовый учет
- •Раздел II. Финансовый учет
- •Раздел II. Финансовый учет
- •Раздел II. Финансовый учет
- •Раздел II. Финансовый учет
- •Раздел II. Финансовый учет
- •Раздел II. Финансовый учет
- •Раздел II. Финансовый учет
- •Раздел II. Финансовый учет
- •Раздел II. Финансовый учет
- •Раздел II. Финансовый учет
- •Раздел II. Финансовый учет
- •Раздел II. Финансовый учет
- •Раздел II. Финансовый учет
- •Раздел II. Финансовый учет
- •Раздел II. Финансовый учет
- •Раздел II. Финансовый учет
- •Раздел II. Финансовый учет
- •Раздел II. Финансовый учит
- •Раздел II. Финансовый учет
- •Раздел II. Финансовый учет
- •Глава 5. Учет расчетов с персоналом 5.1. Сущность труда и его оплаты
- •Глава 5. Учет расчетов с персоналом
- •Глава 5. Учет расчетов с персоналом
- •Глава 5. Учет расчетов с персоналом
- •Глава 5. Учет расчетов с персоналом
- •Глава 5. Учет расчетов с персоналом
- •Глава 5. Учет расчетов с персоналом
- •Глава 5. Учет расчетов с персоналом
- •Глава 5. Учет расчетов с персоналом
- •Глава 5. Учет расчетов с персоналом
- •Глава 5. Учет расчетов с персоналом
- •Глава 5. Учет расчетов с персоналом
- •Глава 5. Учет расчетов с персоналом
- •Глава 5. Учет расчетов с персоналом
- •Глава 5. Учет расчетов с персоналом
- •Глава 5. Учет расчетов с персоналом
- •Глава 5. Учет расчетов с персоналом
- •Глава 5. Учет расчетов с персоналом
Глава VIII
Учет финансовых вложений
1. Экономическое содержание финансовых вложений
Общие положения
В условиях рыночной экономики довольно значительное место в общих активах (средствах) организации занимают финансовые вложения.
Финансовые вложения — это вложения (инвестиции) организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, в предоставленные другим организациям займы.
Иными словами — это инвестиции организации, но в отличие от капитальных вложений — инвестиции в денежной форме.
Виды финансовых вложений
Наиболее распространенным видом финансовых вложений являются вложения в ценные бумаги, т. е. приобретение акций, облигаций, векселей, депозитных и сберегательных сертификатов и т. п. Сами ценные бумаги при этом являются документами, удостоверяющими производство финансовых вложений.
Приобретая ценные бумаги, организация выступает инвестором (инвестирует средства на приобретение ценных бумаг). Но организация и сама может выпускать ценные бумаги (акции собственные, облигации и т. п.), в этом случае она выступает эмитентом (производит эмиссию, т. е. выпускает в обращение ценные бумаги).
Выступая инвестором, организация приобретает ценные бумаги: акции, облигации, векселя и т. п., выступая эмитентом, организация их выпускает в обращение. Соответственно ценные бумаги (акции, облигации, векселя и т. п.) различают: выпу-
365
системе счетов бухгалтерского учета (причем, как в целом по хозяйству, так и по субсчетам и отдельным аналитическим счетам — конкретным видам платежей НДС). Разумеется, такой материал важен не только для бухгалтерского учета, но и для контроля расчетов с бюджетом.
Ведомость № 37-АПК учета расчетов с бюджетом (кроме НДС) и по внебюджетным платежам предназначена для аналитического учета по всем видам платежей в бюджет по счету 68 (кроме НДС) и по платежам в дорожные фонды.
Ее открывают на месяц, квартал, полугодие с использованием вкладных листов. Ведомость по счету 68 ведут в разрезе субсчетов и аналитических счетов.
При открытии ведомости записывают дебетовые или кредитовые остатки на начало месяца (квартала) по каждому виду платежей. Данные для записи берутся из ведомости той же формы за предыдущий период.
Сверку оборотов ведомостей № 32-АПК и 37-АПК до переноса в журнал-ордер делают в установленном порядке с соответствующими регистрами по каждому корреспондирующему счету.
После сверки оборотов итоговые записи по кредиту указанных счетов за месяц с разбивкой по корреспондирующим дебетуемым счетам переносят из ведомостей № 32-АПК и 37-АПК в журнал-ордер № 8-АПК. Суммы дебетовых оборотов по этим счетам переносят общими итогами без разбивки по корреспондирующим счетам. Кредитовый оборот счета 68 в журнале-ордере № 8-АПК за месяц сверяют: по счету 26 — с данными лицевого счета (производственный отчет) по общехозяйственным расходам, по счету 70 — с данными сводной ведомости по расчетам с работниками № 59-АПК, по счету 99 — с таблицей аналитических данных в журнале-ордере № 15-АПК и т. д. После выведения итогов и сверки кредитовый оборот переносят в Главную книгу.
Принятый порядок учета расчетов с бюджетом и по внебюджетным платежам в сельском хозяйстве в специализированных регистрах системного аналитического учета себя оправдал, так как он обеспечивает полную сверку данных. Допускаемые в регистрах внесистемного учета ошибки здесь практически исключены благодаря сверке данных между регистрами по корреспондирующим счетам.
152
7. Учет расчетов по страхованию
Содержание операций ■
Значительную группу операций на сельскохозяйственных предприятиях составляют расчеты по страхованию: социальному и медицинскому, имущества, посевов, индивидуальному.
Учет расчетов по страхованию ведут на счетах 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию", а по социальному, медицинскому страхованию и расчеты с Пенсионным фондом — на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". Рассмотрим порядок учета по каждому из этих счетов.
Учет страхования имущества и посевов
Учет страхования имущества и посевов ведется на счете76, субсчете 1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию". На этом субсчете выделяется два аналитических счета: на первом учитывают расчеты по имущественному страхованию, на втором — по личному. Расчеты по страхованию имущества и посевов отражаются в учете по-разному в зависимости от формы страхования. При обязательном страховании имущества и посевов начисленные страховым организациям суммы страховых платежей относят на затраты производства; при добровольном — списывают за счет прочих доходов и расходов. И в том, и в другом случае они отражаются по кредиту субсчета 1 счета 76, но по дебету разных счетов (в первом случае — по дебету счетов учета затрат на производство, во втором случае — по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы").
Перечисление сумм страховых платежей страховым организациям записывается по дебету субсчета 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" и кредиту счета 51 "Расчетные счета". Кроме того, в дебет субсчета 76-1 списывают суммы потерь по страховым случаям (уничтожение и порча производственных запасов, готовой продукции, других материальных ценностей, посевов и т. п.) с кредита счетов учета производственных запасов, затрат на производство и др.
Суммы страховых возмещений, полученных предприятием от страховых организаций в соответствии с договором страхова-
153
ния, отражаются по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту субсчета 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию". После сопоставления сумм потерь, отнесенных на дебет того же субсчета, с суммами полученных возмещений по кредиту выводятся некомпенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев, которые списывают с кредита субсчета 76-1 в дебет счета 99 "Прибыли и убытки".
Приведем наиболее характерные операции по учету расчетов со страховыми организациями (имущественное страхование).
1. Начислены страховые платежи по страхованию имущества и посевов:
дебет счетов и субсчетов по учету производственных затрат (20-1, 20-2, 20-3, 23 и др.) при обязательном страховании имущества и посевов
кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 1, аналитические счета "Расчеты по имущественному страхованию".
2. Перечислены страховым организациям страховые платежи по страхованию имущества и посевов:
дебет субсчета 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию", аналитический счет 1 кредит счета 51 "Расчетные счета".
3. Списана стоимость погибших в результате страховых случаев видов имущества и посевов:
дебет субсчета 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию", аналитический счет 1 кредит разных счетов в зависимости от видов имущества — 01, 10, 11, 40 и др., а по посевам — 20.
4. Получено от страховых организаций страховое возмещение за погибшее имущество и посевы:
дебет счета 51 "Расчетные счета"
кредит субсчета 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию", аналитический счет 1.
5. Некомпенсируемые страховыми возмещениями суммы потерь1 списаны на финансовые результаты:
1 По погибшим объектам основных средств, нематериальным активам при выведении суммы некомпенсируемых потерь учитывается сумма начисленного по ним износа, которая перечисляется на кредит субсчета 76-1 с дебета счетов 02, 05.
154
дебет счета 99 "Прибыли и убытки" кредит субсчета76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию", аналитический счет 1. В регистрах журнально-ордерной формы учета операции по страхованию имущества и посевов учитываются в журнале-ордере № 10-АПК.
Учет индивидуального страхования
Помимо страхования имущества и посевов сельскохозяйственных предприятий страховые органы заключают договоры с гражданами по индивидуальному страхованию (имущества, жизни, скота, средств транспорта и т. п.). Расчеты страховой организации с гражданами могут осуществляться через хозяйства. В этом случае суммы страховых платежей, причитающиеся с граждан, ежемесячно удерживаются у них из заработной платы (оплаты труда) и перечисляются хозяйством страховой организации. Учет указанных расчетов ведут также на субсчете 76-1, аналитический счет 2 "Расчеты по индивидуальному страхованию".
При удержании сумм страховых платежей граждан по индивидуальному страхованию из заработной платы (оплаты труда) делают запись:
дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" кредит субсчета 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию", аналитический счет 2. При перечислении сумм страховых платежей: дебет субсчета 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию", аналитический счет 2 кредит счета 51 "Расчетные счета".
По аналитическому счету "Расчеты по личному страхованию" субсчета 76-1 установлен особый порядок отражения операций в регистрах журнально-ордерной формы учета. В отличие от расчетов по имущественному страхованию кредитовые обороты данного счета не связаны со счетами по учету затрат на производство. Поэтому учет операций по этому счету ведется, как и по другим счетам учёта расчетных операций, в журнале-ордере № 8-АПК. Однако чтобы обороты одного и того же счета не переносились в Главную книгу из разных журналов-ордеров, ежемесячно учтенные в журнале-ордере № 8-АПК суммы кредитового оборота этого счета переносят из данного журнала-
155
ордера в журнал-ордер № 10-АПК и присоединяют к кредитовому обороту расчетов по имущественному страхованию.
Аналитический учет расчетов по индивидуальному страхованию ведут по каждому страхователю и заключенному договору страхования (каждый страхователь может иметь несколько договоров по различным видам страхования) в ведомости № 38-АПК аналитического учета расчетов. Итоги оборотов из ведомости в конце месяца переносят в журнал-ордер № 8-АПК по кредитовым оборотам с разбивкой по корреспондирующим счетам, по дебетовым оборотам также делается такая разбивка. Итоги кредитовых оборотов затем, как отмечено выше, переносят в журнал-ордер № 10-АПК, откуда они уже заносятся в Главную книгу вместе с суммами расчетов по имущественному страхованию счета 76-1.
Учет социального страхования
По счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" ведется учет расчетов по социальному страхованию (субсчет 1), пенсионному обеспечению (субсчет 2), медицинскому страхованию (субсчет 3).
На предприятиях всех отраслей на заработную плату рабочих и служащих производят в определенном проценте отчисления для социального страхования. За счет этих отчислений работники получают оплату по временной нетрудоспособности и другие выплаты. Отчисления на социальное страхование вносят на специальный счет профсоюза в банке.
Все операции по расчетам с органами социального страхования учитывают на субсчете 1 "Расчеты по социальному страхованию" счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". На кредит этого субсчета записывают суммы, начисленные органам социального страхования. Кроме того, по кредиту отражают суммы поступлений от членов профсоюза за частичную оплату стоимости льготных путевок и от профсоюзных органов на возмещение сумм превышения расходов на социальное страхование над суммой отчислений. По дебету учитывают перечисление задолженности органам социального страхования, а также начисленные суммы выплат по листкам нетрудоспособности и прочие платежи, предусмотренные законодательством за счет средств социального страхования.
156
Аналитический учет по субсчету 1 счета 69 ведут по видам расчетов с органами социального страхования. Расчеты по социальному страхованию отражают на счетах следующим образом.
1. Начислены взносы на заработную плату (оплату труда) органам социального страхования:
дебет счетов и субсчетов по учету производственных затрат (20-1, 20-2, 20-3, 23 и др.)
кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 1.
2. Перечислена задолженность по социальному страхованию:
дебет счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению", субсчет 1 кредит счета 51 "Расчетные счета".
3. Начислены пособия и выплаты за счет средств социального страхования:
дебет счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению", субсчет 1 кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
Отражение в регистрах
В регистрах журнально-ордерной формы учета расчеты с органами социального страхования учитывают в журнале-ордере № 10-АПК. Здесь по счету 69 систематизируются суммы оборотов в разрезе корреспондирующих счетов. По кредиту счета записывают начисленные в пользу органов социального страхования суммы с подразделением их по корреспондирующим счетам, т. е. по объектам учета затрат, куда отнесены расходы на социальное страхование работников. Ежемесячно кредитовый оборот в целом и по корреспондирующим счетам переносят в Главную книгу.
Аналитически учет по субсчету 1 счета 69 ведут в ведомости № 55-АПК расходов по социальному страхованию1. Ведомость открывают на полугодие. Записи в ней делают на основании первичных документов о начислении пособий и других выплат.
1 В ведомости аналитический учет ведется как по данному субсчету, так и по субсчету 2 "Расчеты по пенсионному обеспечению".
157
В ведомости выделены три группы расходов по социальному страхованию и обеспечению: 1) пособия; 2) санаторно-курортное лечение; 3) обслуживание детей.
В первой группе раздельно учитываются следующие виды пособий: по временной нетрудоспособности (в том числе трудовые увечья и профзаболевания), по уходу за больными, по беременности и родам, по уходу за ребенком^ на погребение.
Во второй группе — оплата за путевки на лечение, отдых и туризм, оплата проезда в санатории, диетическое (лечебное) питание, содержание санаториев-профилакториев.
В третьей группе — содержание (дотация) пионерских лагерей, оплата путевок для детей, ремонт, оборудование и аренда пионерских лагерей.
Учет расчетов с Пенсионным фондом
В соответствии с действующим законодательством пенсионное обеспечение граждан осуществляется за счет средств, перечисляемых в установленном порядке в пенсионный фонд. Все предприятия и организации независимо от форм собственности и хозяйствования в этот фонд делают в установленном размере отчисления от сумм начисленной заработной платы (оплаты труда) работников.
Учет расчетов по платежам в пенсионный фонд ведется на субсчете 2 "Расчеты по пенсионному обеспечению" счета 69. По кредиту данного субсчета отражаются суммы начисленных платежей в пенсионный фонд в корреспонденции с дебетом счетов по учету затрат на производство и других счетов, на которые отнесены суммы начисленной заработной платы (оплаты труда).
По дебету субсчета отражают перечисленные средства в пенсионный фонд в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета".
Аналитический учет по субсчету 2 "Расчеты по пенсионному обеспечению" ведут в ведомости № 55-АПК по видам производимых выплат из фонда.
На субсчете 3 счета 69 ведут учет расчетов по медицинскому страхованию. Порядок учета, в основном, такой же, как по субсчету 1.
8. Учет расчетов с подотчетными лицами
Общие положения
158
Для выполнения различных хозяйственных и других поручений сельскохозяйственные предприятия выдают денежные суммы под отчет отдельным лицам. Работники, получившие эти суммы, считаются подотчетными лицами.
Деньги под отчет выдают на следующие расходы: на командировки, на приобретение различных материалов, на мелкие хозяйственные, почтовые, телеграфные и другие административно-хозяйственные затраты. Деньги под отчет не могут получать лица, которые не работают в данном хозяйстве. Список лиц, имеющих право пользоваться подотчетными суммами, устанавливает руководитель организации.
Подотчетному лицу выдается аванс в сумме, необходимой для проведения намеченных мероприятий, но только в том случае, если оно не имеет задолженности по ранее полученным суммам. Аванс выдают на основании заявления подотчетного лица по расходному кассовому ордеру. На документе должны быть разрешительная подпись руководителя хозяйства и подпись главного бухгалтера. Подотчетные лица могут расходовать полученные авансы только на те цели, на которые они выданы. Передача аванса (полностью или частями) одним подотчетным лицом другому запрещается.
После выполнения поручения подотчетное лицо обязано представить в трехдневный срок в бухгалтерию авансовый отчет о произведенных расходах — документ об использовании полученного аванса. К авансовому отчету прилагаются все оправдательные документы (счета, квитанции, железнодорожные билеты и т. д.), подтверждающие расходы. На документах о приобретении материалов должны быть подписи лиц, принявших их на свою ответственность.
Представленные авансовые отчеты проверяют в бухгалтерии с точки зрения обоснованности произведенных платежей и их размеров. В результате проверки устанавливается сумма расходов, подлежащая утверждению. После этого авансовый отчет утверждает руководитель данного хозяйства, а бухгалтерия окончательно рассчитывается с подотчетным лицом. Если сум-
159
■"V