Налог на доходы физических лиц

Налогообложение выплат работнику налогом на доходы физических лиц производится в порядке, предусмотренном гл.23 НК РФ.

Плательщиками НДФЛ являются физические лица, в пользу которых выплачиваются доходы, подлежащие налогообложению.

Работник может получить от организации доходы в денежной форме, в натуральной форме и в виде материальной выгоды.

К доходам, полученным в денежной форме, в частности, относятся:

-заработная плата;

-надбавки и доплаты (например, за выслугу лет, стаж работы, совмещение профессий, работу в ночное время и т.д.);

-выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (например, за работу в пустынных и безводных местностях, высокогорных районах);

-премии и вознаграждения.

К доходам, полученным в натуральной форме, относятся:

-оплата за работника товаров (работ, услуг);

-выдача работникам товаров (выполнение для них работ или оказание работникам услуг) на безвозмездной основе, то есть бесплатно;

-оплата труда в натуральной форме.

Материальная выгода возникает:

-если работник получает по сниженным ценам товары (ценные бумаги, работы, услуги) от организации;

-если работник получает от организации заем и уплачивает проценты за пользование денежными средствами по ставке, которая ниже 3/4 ставки рефинансирования Банка России (по займам, выданным в рублях) или 9% годовых (по займам, выданным в валюте).

Выплачивая работникам доходы, организация обязана удержать НДФЛ и перечислить сумму налога в бюджет. В данном случае организация выступает в роли налогового агента.

Исчисление сумм налога производится организацией нарастающим итогом с начала года по итогам каждого месяца.

Организация обязана перечислить в бюджет суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода (заработной платы), а также дня перечисления дохода со своих счетов в банке на счета работников.

НДФЛ исчисляется по ставке 13%. Для некоторых доходов установлены специальные налоговые ставки (например, с дохода, полученного в виде дивидендов, налог удерживается по ставке 9%).

Налогом облагается общая сумма дохода, которую работник получил от организации в календарном месяце, уменьшенная на сумму доходов, не облагаемых налогом, и на сумму налоговых вычетов.

Доходы, не облагаемые налогом

Исчерпывающий перечень не облагаемых налогом доходов, выплачиваемых работникам, приведен в ст.217 части второй Налогового кодекса РФ.

К таким доходам, в частности, относятся:

-суммы, выплачиваемые в пределах норм, установленных законодательством, в возмещение вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

-выходное пособие, выплачиваемое при увольнении работников;

-установленные действующим законодательством компенсации, выплачиваемые работникам при переезде на работу в другую местность;

-компенсации, выплачиваемые в связи с направлением работника в командировку (суточные в пределах установленных норм, оплата проезда и жилья и т.д.);

-единовременная материальная помощь, оказываемая работнику в связи со смертью члена его семьи;

-суммы материальной помощи, не превышающие 4000 руб. в год;

- стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей, не превышающая 4000 руб. в год;

-любые выигрыши и призы, не превышающие 4000 руб. в год, выдаваемые при проведении рекламной компании товаров (работ, услуг) и др.

Налоговые вычеты

Сумма доходов, полученных работником организации, может быть уменьшена на налоговые вычеты.

Налоговый вычет – это твердая денежная сумма, уменьшающая доход работника при исчислении налога.

Вычеты бывают:

- стандартные;

- социальные;

- имущественные;

- профессиональные.

Стандартные налоговые вычеты – это вычеты в виде личного необлагаемого минимума для различных категорий налогоплательщиков. Они дифференцированы в зависимости от категории налогоплательщиков и получаемых ими доходов. Максимальные вычеты (3000 руб.) предоставляются в связи с катастрофой на Чернобыльской АЭС, аварией в 1957 году на производственном объединении «Маяк», испытаниями ядерного оружия и радиационными авариями, а также инвалидам Великой Отечественной войны и инвалидам I, II и III групп из числа военнослужащих.

Вторая группа налоговых вычетов (500 руб.) распространяется на Героев Советского Союза и Героев РФ, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней, участников Великой Отечественной войны и боевых операций по защите СССР, граждан, выполнявших интернациональный долг в Республике Афганистан, инвалидов с детства, инвалидов I и II групп и др.

Третья группа стандартных налоговых вычетов распространяется на большинство физических лиц и их детей. С 1 января 2009 г. размер вычета на детей до 18 лет и учащихся по дневной форме обучения в возрасте до 24 лет составляет 1000 руб.

Вычеты, входящие в третью группу, действуют до месяца, в котором доход физического лица, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит определенную сумму. Для вычетов, распространяющихся на большинство физических лиц (400 руб.), эта сумма составляет 40 000 руб., для вычетов на детей соответствующая граница повышена до 280 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысит эту сумму, налоговые вычеты не предоставляются.

Пример. Работнику организации П.С.Иванову, имеющему одного ребенка, ежемесячно в 2009 г. начисляется заработная плата в размере 20 000 руб.

Размер стандартных налоговых вычетов по доходу, исчисленному нарастающим итогом, составит:

- на самого плательщика – 400 руб. Вычет предоставляется только за январь - февраль (доход – 40 000 руб.);

- на ребенка – 1000 руб. в месяц. Вычет предоставляется в течение всего 2009 г.

Организация может предоставить стандартные налоговые вычеты тем работникам, с которыми заключен трудовой договор.

Стандартные налоговые вычеты уменьшают только сумму дохода, облагаемую налогом по ставке 13%. Если доход работника облагается по другой налоговой ставке, то сумма этого дохода на стандартные вычеты не уменьшается.

Если работник имеет право на несколько стандартных вычетов, размер которых составляет 3000, 500 и 400 руб., ему предоставляется максимальный из них.

Пример. Работник организации А.Н. Иванов принимал участие в ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС и является ветераном войны в Республике Афганистан. Кроме того, он содержит ребенка в возрасте 15 лет.

Из положенных Иванову вычетов (3000, 500 и 400 руб.) следует выбрать наибольший из них, то есть вычет в размере 3000 руб.

Помимо этого работнику предоставляется налоговый вычет в размере 1000 руб. в месяц на содержание ребенка. Этот вычет применяется до тех пор, пока доход Иванова, полученный в течение года, не превысит 280 000 руб.

Вычет на содержание детей предоставляется независимо от того, пользуется работник другим вычетом или нет.

Вычеты предоставляются на основании письменного заявления работника и документов, подтверждающих его право на них (например, копии удостоверения участника ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС, инвалида и т.д.).

Социальные налоговые вычеты – это доходы, с которых не взимается НДФЛ. Они предоставляются в размере сумм фактически перечисленных налогоплательщиком на благотворительные цели, фактически уплаченных налогоплательщиком за свое обучение, фактически уплаченных налогоплательщиком за свое лечение, лечение супруга (супруги), родителей, детей в российских медицинских учреждениях, а также сумм, направленных на приобретение медикаментов, которые назначены налогоплательщику лечащим врачом.

Указанные социальные налоговые вычеты предоставляются при наличии всех необходимых документов, предусмотренных ст.219 НК РФ.

Имущественные налоговые вычеты – льготы при покупке и строительстве жилья, а также при продаже имущества, принадлежащего гражданам на праве собственности.

Вычеты предоставляются налогоплательщикам в размерах сумм, полученных в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика, или израсходованных на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, но не превышающих в целом определенный лимит.

Указанные имущественные вычеты предоставляются налогоплательщику на основании письменного заявления, а также документов, оформленных в установленном порядке. Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета по приведенным выше основаниям не допускается.

Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

Профессиональные налоговые вычеты представляют собой документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с получением дохода от осуществления предпринимательской деятельности или частной практики, выполнения работ по договорам гражданско-правового характера. Право на профессиональные налоговые вычеты получают:

-индивидуальные предприниматели, частные нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой;

-налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера;

-налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, авторы открытий, изобретений и промышленных образцов.