2.4 Лабораторная работа № 4 Расчет отложенных налогов

Лабораторная работа «Расчет отложенных налогов» предназначена для практического освоения Положения по бухгалтерскому учету 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Задание:

1. По данным таблицы 1 рассчитать суммы амортизационных отчислений в бухгалтерском и налоговом учете за весь срок эксплуатации основного средства.

2. Рассчитать с помощью данных таблицы 2 по годам:

• прибыль по данным бухгалтерского учета;

• прибыль по данным налогового учета;

• суммы возникающих разниц между бухгалтерским и налоговым учетом;

• условный расход по налогу на прибыль;

• суммы отложенных налоговых активов и отложенных налоговых

обязательств;

• текущий налог на прибыль.

3. Сформировать все необходимые бухгалтерские проводки по годам.

Таблица 1

Данные для расчета сумм амортизационных отчислений

Вариант	Бухгалтерский учет			Налоговый учет
	Метод начисления амортизации	Первоначальная стоимость, руб.	Срок использования, лет	Метод начисления амортизации	Первоначальная стоимость, руб.	Срок использования, лет
1	Линейный	36 000	6	Нелинейный	36 000	6
2	Линейный	42 000	7	Линейный	42 000	5
3	Линейный	24 000	6	Линейный	24 000	8
4	Линейный	40 000	8	Линейный	35 000	8
5	Уменьшаемого остатка	28 000	7	Линейный	28 000	7
6	Уменьшаемого остатка	48 000	8	Нелинейный	48 000	6
7	Уменьшаемого остатка	45 000	5	Нелинейный	45 000	7
8	Уменьшаемого остатка	35 000	5	Нелинейный	30 000	5
9	По сумме чисел лет	30 000	6	Линейный	30 000	6
10	По сумме чисел лет	20 000	5	Нелинейный	20 000	5

Таблица 2

Данные для расчета прибыли

Вариант	Прибыль до уплаты налогов и учета амортизационных отчислений, руб.
1	100 000
2	105 000
3	110 000
4	115 000
5	120 000
6	125 000
7	130 000
8	135 000
9	140 000
10	145 000

Методические указания к выполнению работы

Прибыль в бухгалтерском и налоговом учете формируется по разным правилам и эти суммы часто не совпадают. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» позволяет рас­считывать налогооблагаемую прибыль по данным бухгалтерского учета. Согласно этому стандарту разница, на которую налогооб­лагаемая прибыль (НП) отличается от бухгалтерской (БП), может состоять из двух частей: постоянных и временных разниц. В свою очередь последние делят на вычитаемые и налогооблагаемые временные разницы (соответственно, ВВР и НВР). Постоянные разницы (ПР) – это доходы и расходы, которые никогда не включаются в состав налоговой базы, но включаются в расчет бухгалтерской прибыли и наоборот. Приме­ром их служат сверхнормативные представительские рас­ходы, расходы, указанные в ст. 270 главы 25 НК РФ и пр. Все эти доходы и рас­ходы постоянны в том смысле, что в последующих периодах они не изменятся на противо­положные, в отличие от временных разниц.

Налог на прибыль с постоянных разниц – это постоянное налоговое обязательство (ПНО), увеличивающее или уменьшающее налогооблагаемую прибыль. Предположим, прибыль ор­ганизации до уплаты налогов и без учета представительских расходов составила 80 тыс. руб., представительские расходы в пределах норм – 12 тыс. руб., а сверх норм – 4 тыс. руб. В этом случае бухгалтерская прибыль составит 64 тыс. руб., налогооблагаемая – 68 тыс.руб., постоянная разница – 4 тыс.руб. Налог на бухгалтерскую прибыль или условный расход (УР) составит 15,36 тыс.руб. Постоянное налоговое обязательство составит 0,96 тыс. руб. (20% от величины постоянной разницы). Таким образом, величина текущего налога на прибыль (ТНТ) к уплате составит 16,32 (15,36 + 0,96) тыс. руб.

Временные разницы – это доходы и расходы, которые не учитываются при налогооб­ложении прибыли в текущем отчетном периоде, а принимаются к расчету в последующих периодах и наоборот. Такие разницы приводят к образованию отложенного налога на при­быль. Если бухгалтерская прибыль больше налоговой, и, соответственно, услов­ный расход больше налога на прибыль к уплате, то отложенный налог трактуется как отло­женное налоговое обязательство (ОНО), а если меньше, то как отложенный на­логовый актив (ОНА). Отложенный налог возникает только в случаях, когда раз­ница между бухгалтерской и налоговой прибылью исчезает с течением времени. На­пример, в случае применения ускоренной амортизации в целях налогообложения основная сумма налога на прибыль откладывается на последующие периоды, т.е. увеличивается нало­гооблагаемая прибыль будущих периодов. Отложенное налоговое обязательство возникает в связи с тем, что в первые годы амортизация для целей налогообложения больше амортиза­ции, определяемой в бухгалтерском учете, а налогооблагаемая прибыль меньше бухгалтер­ской. В том периоде, когда начисление амортизации в целях налогообложения прекратится, а в бухгалтерском учете еще будет продолжаться, картина изменится и отложенное ранее на­логовое обязательство будет начислено к выплате наряду с суммой налога, рассчитанной по данным бухгалтерского учета.

Связь между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью, а также между налогом на бухгалтерскую прибыль и текущим налогом на прибыль, который подлежит уплате в бюджет, показана на рис. 1.

Рисунок 1. Схема возникновения отложенных налогов