Исходные данные к заполнению таблицы 3

Вариант	Выручка от реализации продукции, тыс. руб.	Издержки (кроме материальных), тыс. руб.
1	9800	5180
2	9300	4890
3	9600	5060
4	10350	5430
5	10400	5440
6	10600	5560
7	10100	5330
8	11500	6060
9	11450	5990
10	10650	5560

Таблица 3

Расчет налога на прибыль организации

Методы	Выручка, тыс. руб.	Издержки, тыс. руб.	Прибыль, тыс. руб.	Налог на прибыль, тыс. руб.
FIFO
LIFO
Средней стоимости

Методические указания к выполнению работы

Предприятия постоянно пополняют свои материальные ресурсы, поэтому на складе могут храниться материалы одного и того же наименования, полученные в разное время и имеющие различную стоимость. При отпуске материалов со склада невозможно, да и необязательно точно идентифицировать партию, а значит, стоимость списываемых в производство материалов. Эту стоимость можно определить одним из условных методов, разрешенных как бухгалтерскими нормами, так и налоговым законодательством.

В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», стоимость МПЗ в бухгалтерском учете списывается в расходы на производство продукции одним из следующих методов:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

-по себестоимости первых по времени приобретений материалов (ФИФО).

Согласно положениям гл. 25 НК РФ в налоговом учете применяются методы:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

-по себестоимости первых по времени приобретений материалов (ФИФО);

-по себестоимости последних по времени приобретений материалов (ЛИФО).

Выбранный организацией способ необходимо отразить в учетной политике для бухгалтерского учета и для целей налогообложения.

Описанные в ПБУ 5/01 способы отпуска запасов соответствуют требованиям международных стандартов финансовой отчетности.

При использовании первого метода партия материалов списывается в производство (на продажу) по фактической себестоимости ее приобретения. Этот метод применяется обычно организациями с небольшой номенклатурой материальных ресурсов, выполняющими специальные заказы или при использовании в производстве материалов, которые не могут обычным образом заменять друг друга (драгоценные металлы, камни и т.п.).

Второй способ основан на предположении, что стоимость материальных запасов - это средняя себестоимость материалов на начало месяца и приобретенных в течение месяца материальных ресурсов. Оценка по средней себестоимости является универсальным и наиболее часто применяемым в учетной практике методом оценки МПЗ. Средняя себестоимость определяется по каждому виду (группе) материалов как частное от деления общей стоимости материалов на их количество.

Этот метод требует периодического выявления себестоимости единицы МПЗ за учетный период, который обычно составляет один месяц. Более точные результаты достигаются, когда средняя величина рассчитывается после каждого поступления материала и по этой себестоимости оценивается списание МПЗ до поступления следующей партии.

При использовании метода ФИФО (FIFO – first in, first out – первым поступил, первым ушел) предполагается, что сырье и материалы расходуются в том порядке, в котором они поступают от поставщика, т.е. в хронологической последовательности закупок.

Оценка запасов способом ФИФО основана на допущении, что материалы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом стоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по стоимости более поздних по времени приобретений, а в стоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается стоимость более ранних по времени приобретений.

При расчете стоимости списанных в производство материалов традиционно используется система непрерывного учета запасов: расчет производится исходя из стоимости первых по времени закупок материалов, а при их недостаточности - вторых, третьи и т.д.

Второй вариант оценки списания – использование системы периодического учета запасов: сначала определяется стоимость материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец отчетного периода. Использование этой системы предусматривает проведение инвентаризации наличных запасов на складе на конец отчетного периода. При этом предполагается, что при использовании метода ФИФО на складе находятся материалы из последних по времени поступлений. Стоимость материалов, отпущенных в производство, не может быть определена до тех пор, пока не будет завершена инвентаризация, так как при расчете этой стоимости из их общей стоимости материалов (начальные запасы плюс поступления) необходимо вычесть стоимость запасов материалов на конец отчетного периода.

При применении способа ЛИФО (только в налоговом учете!) (LIFO – last in, first out – последним поступил, первым ушел) оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе на конец месяца, производится по стоимости более ранних по времени приобретения, а в стоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается стоимость более поздних по времени приобретения.

Использование этого метода предполагает, что первыми расходуются

материалы, поступившие с последней партией, в то время как предыдущие партии материалов остаются на складе.

Если количество материалов в последней партии меньше отпускаемого в производство, то для расчета принимается стоимость материалов из предпоследней партии и т.д. (система непрерывного учета запасов). С применением системы периодического учета запасов сначала, путем проведения инвентаризации, определяется стоимость запасов материалов, на конец отчетного периода. При этом предполагается, что при использовании метода ЛИФО на складе находятся материалы из первых по времени поступлений. Для определения стоимости материалов, отпущенных в производство, из их общей стоимости необходимо вычесть стоимость материальных ресурсов, находящихся в запасе.

Аналогичный подход используется и при оценке запасов по средней стоимости.

Пример оценки МПЗ различными методами с использованием обоих вариантов оценки приведен ниже.

Таблица 4

Исходные данные к расчету стоимости материалов

Дата	Операция	Количество, шт.	Цена, руб.	Сумма, руб.
01.03.	Входящий остаток	50	50	2500
10.03.	Поступление материалов	20	52	1040
20.03.	Поступление материалов	30	54	1620
30.03.	Расход материалов	60	?	?
31.03.	Исходящий остаток	40	?	?

Общая стоимость материалов (входящий остаток + поступление

материалов) составляет 2500+1040+1620=5160 руб.

ФИФО 1 вариант (непрерывное списание материальных ресурсов):

расход материалов составит 60 шт. на сумму 50х50 + 10х52 = 3020 руб.;

в запасах останется 40 шт. на сумму 10х52 + 30х54 = 2140 руб.;

всего: 3020 + 2140 = 5160 руб.

2 вариант (периодическое списание материальных ресурсов):

остаток материалов в запасах составит 40 штук: 30 штук по 54 руб. за единицу и 10 штук – по 52 руб., всего на сумму 2140 руб.;

расход материалов составит 5160-2140 = 3020 руб.

ЛИФО 1 вариант (непрерывное списание материальных ресурсов): расход

материалов составит 60 шт. на сумму 30х54 + 20х52 + 10х50 =3160руб.;

в запасах останется 40 шт. на сумму 40 х 50 = 2000 руб.;

всего: 3160 + 2000 = 5160 руб.

2 вариант (периодическое списание материальных ресурсов):

остаток материалов в запасах составит 40 штук по 50 руб. за единицу, всего на сумму 2000 руб.;

расход материалов составит 5160-2000 = 3160 руб.

Для оценки методом средней стоимости сначала определяется средняя стоимость единицы МПЗ: к стоимости материала на начало месяца прибавляется стоимость поступившего материала; результат делится на количество материала на начало месяца плюс количество поступившего материала.

При непрерывном списании сначала определяем расход материалов: 60х 51,6 = 3096 руб. В запасах останется 40 шт. на сумму 40х51,6 = 2064 руб. Всего: 3096 + 2064 = 5160 руб.

При периодическом списании определяется стоимость запасов, а затем – расход материалов: 5160–2064 = 3096 руб.

Оценка материальных ресурсов определяет величину издержек производства, а, следовательно, величину балансовой прибыли организации. Поэтому, избрав один из методов оценки, предприятие не может менять его без существенных причин.

Использование этих методов в условиях инфляции различным образом влияет на затраты, финансовые результаты, налоговые обязательства предприятия в отчетном периоде. При использовании метода ФИФО в производство (на затраты) списываются первые, более дешевые поступления, что снижает затраты по сравнению с методом ЛИФО, при котором в производство списываются последние по времени, более дорогие поступления МПЗ. Таким образом, в первом случае прибыль отчетного периода больше, чем во втором и, соответственно, больше сумма налога на прибыль. Метод средней стоимости дает средние результаты по затратам, прибыли и налогу на прибыль. Использование этих методов зависит от приоритетов организации. Если руководство в данном отчетном периоде (в условиях инфляции) стремится получить максимум прибыли (при прочих равных условиях) и высокие дивиденды для акционеров, предпочтение должно быть отдано методу ФИФО. Преследуя цели снижения налогового бремени, руководство отдаст предпочтение методу ЛИФО.