Пример расчета постоянных разниц и постоянных налоговых обязательств

В отчетном периоде представительские расходы организации составили 16 тыс. руб., в том числе, расходы в пределах норм – 12 тыс. руб., а сверх норм – 4 тыс. руб. Вся эта сумма принимается в качестве расходов, уменьшаемых бухгалтерскую прибыль, но для целей налогообложения эти расходы принимаются только в пределах норм. Поэтому, прибыль по бухгалтерскому учету (БП) составляет 80 – 16 = 64 тыс. руб., а налогооблагаемая прибыль (НП) 68 тыс. руб. (80 – 12 = 68).

Разница между ними является постоянной (ПР), так как сверхнормативные расходы никогда не учитываются при налогообложении прибыли. ПР=68–64 = 4тыс. руб. ПНО составляет 24% от ПР (4 х 0,24 = 0,96 тыс. руб.)

Условный расход, т.е. налог на бухгалтерскую прибыль составит 64 х 0,24 = 15,36 тыс. руб.

ТНП (текущий налог на прибыль) = УР + ПНО = 15,36 + 0,96 = 16,32 тыс. руб.

Годы	Прибыль до уплаты налогов и учета расходов	Представительские расходы		БП	НП	ПР	УР	ТНП	ПНО
		в пределах норм	сверх норм
1	80	12	4	64	68	(4)	15,36	16,32	0,96
2	80	12	4	64	68	(4)	15,36	16,32	0,96

Представленные расчеты отражаются бухгалтерскими проводками:

Начислен условный расход

(налог на бухгалтерскую прибыль) Д 99 К 68 15360 руб.

Отражено постоянное налоговое

обязательство Д 99 К 68 960 руб.

Таким образом, обязательства организации перед бюджетом по налогу на прибыль, отражаемые по кредиту счета 68, составляют 15360 + 960 = 16320 руб.

Пример расчета налогооблагаемых временных разниц и отложенных налоговых обязательств

Первоначальная стоимость объекта основных средств – 100 тыс. руб. Срок полезного использования – 5 лет. Амортизационные отчисления (АО) в бухгалтерском учете (БУ) рассчитываются линейным методом, а в налоговом учете (НУ) – ускоренным.

В случае применения разных методов начисления амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета, а именно, линейного метода в бухгалтерском учете и ускоренной амортизации в налоговом, возникает отложенное налоговое обязательство. Это связано с тем, что в этой ситуации (в течение 4-х лет) бухгалтерская прибыль превышает налогооблагаемую, и налог на бухгалтерскую прибыль больше текущего налога на прибыль. Текущий налог на прибыль откладывается на будущие периоды, т.е. будет уплачен тогда, когда ситуация изменится, и налогооблагаемая прибыль превысит бухгалтерскую (в нашем примере это произойдет на пятый год начисления амортизации).

Годы	Прибыль до уплаты налогов и учета АО	АО в БУ	АО в НУ	БП (2–3)	НП (2–4)	НВР (5–6)	УР (5х 0,24)	ТНП (8–10)	ОНО (7 х 0,24)
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
1	80	20	25	60	55	5	14,4	13,2	1,2
2	80	20	25	60	55	5	14,4	13,2	1,2
3	80	20	25	60	55	5	14,4	13,2	1,2
4	80	20	25	60	55	5	14,4	13,2	1,2
5	80	20	-	60	80	(20)	14,4	19,2	(4,8)
Итого	400	100	100	300	300	0	72	72	0

Представленные расчеты отражаются бухгалтерскими проводками:

С 1-го по 4-ый год:

Начислен условный расход Д 99 К 68 14400 руб.

Отражено отложенное налоговое обязательство Д 68 К 77 1200 руб.

Обязательства организации перед бюджетом по налогу на прибыль, отражаемые как кредитовое сальдо по счету 68, составляют 14400 – 1200 = 13200 руб.

На 5-ый год:

Начислен условный расход Д 99 К 68 14400 руб.

Списано отложенное налоговое обязательство Д 77 К 68 4800 руб.

Обязательства организации перед бюджетом по налогу на прибыль, отражаемые по кредиту счета 68, составляют 14400 +4800 = 19200 руб.

Если объект основных средств продан до истечения срока полезного использования (до списания отложенного налогового обязательства), то ОНО списывается вместе с выбытием этого объекта следующей проводкой:

Списано отложенное налоговое обязательство Д 77 К 99