Пример расчета вычитаемых временных разниц и отложенных налоговых активов

Первоначальная стоимость объекта основных средств – 100 тыс. руб. Срок полезного использования – 5 лет. Амортизационные отчисления в бухгалтерском учете рассчитываются ускоренным методом, а в налоговом учете – линейным.

Годы	Прибыль до уплаты налогов и учета АО	АО в БУ	АО в НУ	БП (2 –3)	НП (2– 4)	ВВР (5– 6)	УР (5 х 0,24)	ТНП (8+10)	ОНА (7 х 0,24)
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
1	80	25	20	55	60	(5)	13,2	14,4	(1,2)
2	80	25	20	55	60	(5)	13,2	14,4	(1,2)
3	80	25	20	55	60	(5)	13,2	14,4	(1,2)
4	80	25	20	55	60	(5)	13,2	14,4	(1,2)
5	80	-	20	80	60	20	19,2	14,4	4,8
Итог	400	100	100	300	300	0	72	72	0

В данном случае возникает отложенный налоговый актив (ОНА). Это связано с тем, что в течение 4-х лет налогооблагаемая прибыль превышает бухгалтерскую, и текущий налог на прибыль больше налога на бухгалтерскую прибыль. Текущий налог на прибыль «переплачивается» по сравнению с условным расходом, до того периода, когда ситуация изменится, и бухгалтерская прибыль превысит налогооблагаемую (в нашем примере это произойдет на пятый год начисления амортизации).

Представленные расчеты отражаются бухгалтерскими проводками:

С 1-го по 4-ый год:

Начислен условный расход Д 99 К 68 13200 руб.

Отражен отложенный налоговый актив Д 09 К 68 1200 руб.

Обязательства организации перед бюджетом по налогу на прибыль, отражаемые по кредиту счета 68, составляют 13200 + 1200 = 14400 руб.

На 5-ый год:

Начислен условный расход Д 99 К 68 19200 руб.

Списан отложенный налоговый актив Д 68 К 09 4800 руб.

Обязательства организации перед бюджетом по налогу на прибыль, отражаемые как кредитовое сальдо по счету 68, составляют 19200 – 4800 = 14400 руб.

Если объект основных средств продан до истечения срока полезного использования (до списания отложенного налогового актива), то ОНА списывается вместе с выбытием этого объекта следующей проводкой:

Списан отложенный налоговый актив Д 99 К 09

Таким образом ПБУ 18/02 связывает бухгалтер­ский и налоговый учет и позволяет рассчитывать налог на прибыль по данным бухгалтер­ского учета.