Оценка материально-производственных запасов
МПЗ принимаются к бухучету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью МПЗ, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. К фактическим затратам на приобретение МПЗ в соответствии с пунктом 6 ПБУ 5 относятся:
суммы, выплачиваемые в соответствии с договором с поставщиком
суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением МПЗ
таможенные пошлины
невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением МПЗ
вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям.
затраты по заготовке и доставке МПЗ до места их использования, в том числе расходы по страхованию, затраты по доведению МПЗ до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, например сортировка, фасовка и улучшение технических характеристик полученных запасов, не связанные с процессом производства продукции
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением МПЗ.
Не включаются в фактические затраты на приобретение МПЗ общехозяйственные и иные аналогичные расходы кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением МПЗ.
Фактическая себестоимость МПЗ при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство МПЗ осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.
Фактическая себестоимость МПЗ, внесенная в счет вклада в уставный капитал, определяется исходя из неденежной оценки, согласованной учредителями. Если номинальный размер неденежного вклада в уставном капитале ООО превышает 20 тысяч рублей, то цену имущества должен подтвердить независимый оценщик. (пункт 2, статья 15 закона 14 ФЗ «Об ООО») Для АО такой размер не установлен, поэтому оценщик привлекается в любом случае (пункт 3 статьи 34 закона № 208 ФЗ «Об АО»).
Фактической себестоимостью МПЗ, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и иного имущества, определяется исходя из текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухучету. Под текущей рыночной стоимостью принимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов. Данные по текущей рыночной стоимости должны быть подтверждены документально или определены экспертным путем.
Фактической себестоимостью МПЗ, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость переданных активов устанавливается исходя из цены, по которой в сравнительных обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче, стоимость МПЗ, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнительных обстоятельствах приобретаются аналогичные материально-производственные запасы.
Кроме того в фактическую себестоимость МПЗ, поступивших в качестве взноса в уставный капитал, полученных безвозмездно, а также по договорам мены, необходимо включать затраты организации на доставку материально-производственных запасов и приведения их в состояние, пригодное для использования. Значит, несмотря на то, что в состав МПЗ входит не только сырье и материалы, а также незавершенное производство и т.п., учет продукции и учет товаров - это отдельные темы.
Учет заготовления и приобретения материалов
Бухгалтерский учет поступления материалов
При поступлении сырья и материалов по договорам купли-продажи в бухучете предприятия делаются записи:
Д10 К60 – отражена покупная стоимость МПЗ на основании накладной и счета-фактуры поставщика
Д19 К60 – отражен НДС со стоимости поступивших МПЗ на основании счета-фактуры поставщика
Д10 К76 – отражена сумма таможенной пошлины
Д10 К76 – отражены транспортные расходы по приобретению МПЗ на основании товарно-транспортной накладной, акта выполненных работ
Д19 К76 – отражен НДС со стоимости транспортных расходов на основании счета-фактуры перевозчика
Д10 К76 – отражены расходы по оплате услуг посреднической организации по приобретению МПЗ на основании акта оказанных услуг
Д19 К76 – отражен НДС со стоимости посреднических услуг на основании счета-фактуры посредника.
При изготовлении материалов силами организации Д10 К70,69,02,10.
Поступление материалов в счет взноса в уставный капитал отражается записью
Д75 К80 – отражена задолженность учредителей по формированию уставного капитала
Д10 К75 – отражено поступление в денежной оценке, согласованной учредителями
Д10 К76 – отражены транспортные расходы по доставке полученных материалов
Д19 К76 – отражен НДС со стоимости транспортных расходов.
Пунктом 3 статьи 170 НК установлена необходимость восстановления суммы входного налога по передаваемому имуществу в случае передачи этого имущества в качестве вклада в уставный капитал. Таким образом, при передаче материалов в уставный капитал, передающая сторона восстанавливает НДС, а получающая сторона имеет право воспользоваться вычетом на основании пункта 11 статьи 171 НК.
Пример: ООО в качестве вклада в уставный капитал получило от одного из учредителей сырье, согласованная стоимость которого составила 944 000 рублей. Учредитель, передавая сырье, восстановил суммы НДС в размере 135 000 рублей, и эта сумма признана в качестве взноса в уставный капитал.
Д75 К80 944 000 – отражена задолженность учредителя по формированию уставного капитала
Д10 К75 809 000 – приняты к учету материалы в качестве взноса в уставный капитал
Д19 К75 135 000 – отражен НДС согласно документам передающей стороны
Д68 К19 135 000 – принят к вычет НДС.
Материалы, полученные безвозмездно, отражаются следующими записями:
Д10 К98 – отражены МПЗ, полученные безвозмездно по рыночной стоимости
Д20,23,25,26,44 К10 – списана фактическая себестоимость МПЗ на счета учета затрат
Д98 К91 - списано на внереализационные доходы суммы, приходящиеся на использованную часть безвозмездно полученных МПЗ.
При принятии к учету пригодных для дальнейшего использования деталей. узлов и агрегатов, остающихся от выбытия объектов основных средств, в учете делается записи
Д10 К91 – оприходованы по текущей рыночной стоимости пригодные для дальнейшего использования материалы
Д20,23,25 К10 – списана стоимость таких материалов, использованных в производстве или для проведения ремонта.
Поступление материалов по договору мены на примере передачи собственной ГП в обмен на материалы:
Д62 К90 - отражена реализация ГП по договору мены
Д90 К43 - отражена себестоимость переданной ГП
Д90 К68 - начислен НДС с реализации
Д10 К60 - отражена стоимость поступивших по договору мены материалов
Д19 К60 - отражен НДС по приобретаемым материалам
Д60 К62 - произведен зачет взаимных требований
Д68 К19 - принят к вычету входящий НДС.
И мы рассматривали такие вопросы в теме ОС, обмен может быть неравноценный, вполне может быть, что одна или другая сторона должна доплатить, взаимозачет проводится, потом одна сторона доплачивает. В таком случае взаимозачет производится на меньшую сумму, а потом уже оставшаяся часть должна быть перечислена.
В случае если по договору мены передача ценностей производится не одновременно, то при передаче нами ГП до получения материалов в бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи:
Д45 К43 – отгружена ГП по договору мены до момента получения материалов
Здесь надо понимать, что договор считается выполненным только если обе стороны выполнили свои обязательства. Поэтому нам не надо отражать реализацию. Реализация отражается, в договоре бартера, именно когда обе стороны выполнили обязательства. 45 счет - те товары, которые со склада двинулись, но право собственности за нами фактически нет, юридически есть,
Д10 К60 – отражена стоимость полученных МПЗ
Д19 К60 – НДС по приобретенным материалам
Д62 К90 – отражена выручка по проданной продукции
Д90 К45 – себестоимость переданной продукции
Д90 К68 – НДС с реализации
Д60 К62 – произведен зачет взаимных требований
Д68 К19 – принят к вычету входящий НДС.
Если материалы получены до перехода права собственности на них, то есть раньше, чем нами отгружается продукция по договору мены, то такие МПЗ будут временно считаться принятыми на ответственное хранение. Значит теперь мы рассматриваем другую ситуацию, мы получили продукцию, а пока не отгрузили еще.
Д002 - материалы приняты на ответственное хранение.
Позднее, через какое-то время, когда мы проводим свою отгрузку, делаем записи по реализации:
Д62 К90
Д90 К68
Д90 К45
Д10 К60 – оприходовано МПЗ, по которому мы получили право собственности
Д19 К60 – отражен НДС по приобретенным материалам
К002- списана стоимость материалов с забалансового счета.
Д60 К62 – произведен зачет встречных требований
Д68 К19 – принят к вычету входящий НДС.