Налоговый учет расходов на ниокр

Правила статьи 262 НК предусматривают два варианта окончания НИОКР - либо они дали положительный результат, либо нет. Расходы на НИОКР, осуществленные в целях создания новых или совершенствования применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов, которые не дали положительного результата, подлежат включению в состав прочих расходов, равномерно в течение одного года в размере фактически понесенных расходов (абзац 3, пункт 2 статьи 262 НК). Расходы на НИОКР, которые дали положительный результат можно учесть после завершения исследований и разработок и подписания сторонами акта сдачи-приемки. Данные расходы равномерно включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение одного года при условии использования указанных исследований, разработок в исследовании, разработке и реализации товаров, начиная с 1 числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования.

В соответствии с пунктом 3 статьи 262 НК, организация вправе уменьшить налогооблагаемую прибыль на расходы в виде отчислений на формирование российского фонда технологического развития, а также иных отраслевых и межотраслевых фондах финансирования НИОКР. Они признаются для целей налогообложения в пределах 1,5 % от доходов налогоплательщиков.

Налогоплательщики имеют право списывать расходы на отдельные виды НИОКР по перечню, специально установленному правительством, в том числе и те, которые не дали положительного результата с применением повышающего коэффициента 1,5, то есть за каждый потраченный на такие виды НИОКР рубль расходов, налогооблагаемую базу по налогу на прибыль можно уменьшить на 1,5 рубля в том отчетном периоде, в котором произведены затраты. Перечень видов НИОКР, попадающих под эту льготу, утвержден постановлением правительства от 24 декабря 2007 года № 988.

Учетная политика организации в части ди. Раскрытие информации о ди в бухгалтерской отчетности.

В соответствии с ФЗ о бухучете, организации самостоятельно формируют свою УП, исходя из своей структуры, отрасли и иных особенностей деятельности. Правила формирования и раскрытия учетной политики регулируются приказом Минфина от 6 октября 2008 года № 106н ПБУ 14/02.

При формировании УП для целей бухучета по вопросам ДИ необходимо обратить внимание на следующие моменты:

1)предусмотреть в рабочем плане счетов субсчета, на которых будут учитываться объекты ДИ;

2)определить порядок списания расходов на подготовку кадров для строящегося объекта. Произведенные после начала эксплуатации построенного объекта, эти расходы могут быть списаны в дебет счетов затрат единовременно, или они могут быть списываться в течение определенного периода равными долями (пункт 19 ПБУ 10);

3)порядок списания расходов по НИОКР. Линейный или пропорционально объему произведенной продукции (пункты 17 и 18);

4)принятие организацией срока применения результатов НИОКР, это вот то, про что мы говорили, до 5 лет у вас есть выбор;

5)порядок учета ДИ в виде поступления бюджетных средств, которые могут отражаться либо по мере заключения инвестиционных договоров, либо по мере фактического получения средств.

Что касается отчетности. В соответствии с приказом Минфина «О формах бухгалтерской отчетности организации», отчетность включает:

• Бухгалтерский баланс

• Отчета о прибылях и убытках

• Отчет об изменении капитала

• Отчет о движении денежных средств

• Приложение к бухгалтерскому балансу

• Отчет о целевом использовании полученных средств и пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

В активе бухгалтерского баланса отражаются результаты исследований и разработок по состоянию на отчетную дату, а также на 31 декабря предыдущего и предшествующего предыдущему году. Незавершенные капитальные вложения в нынешней форме бухгалтерского баланса отдельно не отражаются. Данные либо проходят по строке прочие внеоборотные активы, либо самостоятельно выделяются организацией по специально определенной строке.

Отчет о движении денежных средств содержит раздел, посвященный инвестиционной деятельности. При этом инвестиционной деятельностью считается деятельность организации, связанная с приобретением земельных участков, зданий, иной недвижимости, оборудования, НМА, а также с осуществлением строительства и расходов на НИОКР.

В форме, которая называется пояснение к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, существует раздел 1 с названием НМА и расходы на НИОКР. В нем, в частности, отражается информация, во-первых, о наличии и движении результатов НИОКР, сведения о первоначальной стоимости на начало и конец отчетного и предыдущего годов, сведения о поступлении и списании на расходы в течение отчетного и предыдущего периода. Это таблица 1.4. раздела 1. Во-вторых, сведения о незаконченных и неоформленных НИОКР на начало и конец предыдущих отчетных годов, о произведенных в течение периода затратах, о списании затрат, не давших положительного результата, а также о принятых в течение отчетного и предыдущего периода, к учету в качестве НМА или НИОКР. Это все в таблице 1.5 раздела 1. В пояснениях к бухгалтерском балансу и отчету о прибылях и убытках, в разделе 2, который называется основные средства, отражается информация о незавершенных капитальных вложениях на начало и конец отчетного и предыдущего годов о произведенных в течение периода затратах, о списании затрат, а также принятых в течение отчетного и предыдущего периодов к учету в качестве новых основных средств или пошедших на увеличение стоимости существующих основных средств. Таблица 2.2. раздела 2 пояснений. При получении организацией средств бюджетного финансирования средств капитальных сложений необходимо помнить о требовании пункта 22 ПБУ 13 «Учет государственной помощи», в соответствии с которым подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности информация о характере и величине полученных бюджетных средств. В разделе 9 пояснений дается информация о бюджетных средствах, полученных на вложение во внеоборотные активы, в отчетном и предыдущему годах.

Мы с вами наконец закончили эту ужасную тему, которая началась еще в январе, она называлась учет долгосрочных активов, учет внеоборотных активов, нематериальных активов, строительства, НИОКР, и следующая тема называется учет материально-производственных запасов.

Материально-производственные запасы (МПЗ)

Определение, классификация и оценка МПЗ

Методологической основой учета МПЗ являются: ПБУ 5 «Учет материально-производственных запасов», утверждено приказом Минфина от 9 июня 2001 года № 44н. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утверждены приказом Минфина от 28 декабря 2001 года № 119н. Методологические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и спецодежды, утверждены приказом Минфина от 26 декабря 2002 года № 135н. Следующее, инструкция о порядке учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней и изделий из них и ведения отчетности при производстве, использовании и обращении, утверждена приказом Минфина от 29 августа 2001 года № 68н. Кроме того, министерства и ведомства могут издавать свои методические рекомендации, учитывающие специфику учета активов в отрасли.

В соответствии с пунктом 2 ПБУ 5 в качестве МПЗ к бухучету принимаются следующие активы:

1. активы, используемые в качестве сырья, материалов и т.д. при производстве продукции, предназначенной для продажи;

2. активы, собственно предназначенные для продажи

3. активы, используемые для управленческих нужд организации.

Готовая продукция является частью МПЗ. Товары также являются частью МПЗ, как запасы, приобретенные или полученные от других физических/юридических лиц и предназначенные для продажи. ПБУ 5 не применяется в отношении активов, характеризуемых как незавершенное производство. Однако, из этого не следует, что незавершенное производство не учитывается в составе МПЗ. Незавершенное производство не является объектом регулирования ПБУ 5 в связи с наличием особенностей его учета, однако незавершенное производство является составной частью материально-производственных запасов предприятия. В соответствии с пунктом 5 ПБУ 6 активы, отвечающие критериям признания их в качестве ОС, но имеющие стоимость в пределах лимита, установленного в УП организации, но не более 40 тысяч рублей за единицу, могут отражаться в бухучете и БО в составе МПЗ.

В налоговом учете четкого определения МПЗ, ГП и товаров нет. В статье 254 НК материальные расходы классифицируются следующими образом: там нет МПЗ, там нет понятия ГП, товаров, а говорится, что есть разные виды расходов, Один из видов расходов - материальные расходы. Что под материальными расходами понимает налоговый кодекс:

1. сырье, материалы, используемые в производственном процессе, для упаковки и иной подготовки (подпункты1-4 пункта 1 статьи 254)

2. расходы на приобретение топлива, воды и энергии всех видов на технологические цели (подпункт 5 пункта 1 статьи 254)

3. работы и услуги производственного характера (подпункт 6, пункт 1 статьи 254)

4. расходы по содержанию и эксплуатации ОС и иного имущества (подпункт 7 пункта 1 статьи 254)

Таким образом, в налоговом учете материальные расходы - это не только сырье и материалы, но также и работы и услуги производственного характера. Основная часть МПЗ используется как предмет труда и потребляется целиком в производственном процессе, полностью перенося свою стоимость на стоимость готовой продукции. Для учета МПЗ применяются следующие счета: 45, товары отгруженные, 43, готовая продукция, 41, товары, 16, отклонение в стоимости материальных ценностей, 15, заготовление и приобретение материальных ценностей, 11, животные на выращивании и откорме, 10 материалы.

Основные задачи учета МПЗ:

1. Формирование фактической себестоимости запасов;

2. Правильное и своевременное оформление операций по заготовлению, поступлению, отпуску, хранению.

3. Контроль за сохранностью запасов в местах их хранения на всех этапах движения

4. Контроль за соблюдением установленных организацией норм запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ и т.д.

5. Своевременное выявление ненужных и излишних запасов для продажи или вовлечения в хозяйственный оборот.

Основные требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету МПЗ:

1. Сплошное, непрерывное, полное отражение движения (приходы, расходы, перемещения) и наличия запасов.

2. Учет количества запасов и их оценка.

3. Оперативность и своевременность учета запасов.

4. Соответствие синтетического и аналитического учета на начало каждого месяца по оборотам и остаткам.

5. Соответствие данных складского учета и оперативного учета движения запасов в подразделениях организации данных бухгалтерского учета.

Необходимыми предпосылками действенного контроля за сохранностью запасов являются:

1. Наличие должным образом оборудованных складов, или специально приспособленных площадок (для запасов открытого хранения

2. Размещение запасов по секциям складов, а внутри них – по отдельным группам и типоразмерам таким образом, чтобы была обеспечена возможность быстрой приемки, отпуска и проверки наличия. В местах хранения каждого вида запасов следует прикреплять ярлык с указанием данных о имеющемся запасе.

3. Оснащение мест хранения запасов измерительными приборами, мерной тарой и весовым хозяйством.

4. Применение централизованной доставки материалов со складов организации в цеха по согласованным графикам о настройках от поставщиков базисных складов и комплектовочных участков непосредственно на объекты строительства по комплектовочным ведомостям.

5. Организация, там где это необходимо и целесообразно, участков централизованного раскроя материалов

6. Определение перечня центральных (базисных) складов, складов (кладовых), являющихся самостоятельными учетными единицами;

7. Установление порядка нормирования расхода запасов (разработка и утверждение норм, соблюдение норм при отпуске материалов в подразделения организации);

8. Установление порядка формирования учетных цен на запасы и порядка их пересмотра;

9. Определение круга лиц, ответственных за приемку и отпуск запасов (заведующих складами, кладовщиков, экспедиторов и др.), за правильное и своевременное оформление этих операций, а также за сохранность вверенных им запасов; заключение с этими лицами в установленном порядке письменных договоров о материальной ответственности; увольнение и перемещение материально ответственных лиц по согласованию с главным бухгалтером организации;

10. Определение перечня должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со складов запасов, а также выдавать разрешения (пропуска) на вывоз запасов со складов и иных мест хранения организации;

11. Наличие списка лиц, имеющих право подписи первичных документов, утверждаемого руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером (в списке указываются должность, фамилия, имя, отчество и уровень компетенции (тип или виды операций, по которым данное должностное лицо имеет право принятия решений)).

На складах предприятия может находиться не только имущество организации, но и других организаций. Организация должна организовать учет МПЗ на складах и с правом собственности, и без него. Без права собственности должны учитываться на забалансовых счетах, таких, как 002 – на ответственное хранение, 003 – на переработку, 004 – на комиссию. Номенклатура МПЗ на производственных предприятиях может включать в себя тысячи наименований, поэтому, необходимо идентифицировать МПЗ в соответствии с определенными классификационными признаками. Для производственных предприятий такими классификационными признаками могут быть:

1. Классификация по месту нахождения в производственном цикле. С этой точки зрения, МПЗ делятся на 4 принципиальных категории:

1. Сырье и материалы.

2. Незавершенное производство

3. Готовая продукция

4. Товары для перепродажи.

2) По номенклатуре. Введение данного признака позволяет обособить проект и локализовать процесс обоснования учета обеспечения управленческих решений.

3) По центрам ответственности. Данное деление позволит сформировать представление о разграничении полномочий и зон ответственности между подразделениями предприятия в отношении МПЗ, следовательно, принимаемые в отношении МПЗ решения будут конкретизированы. Таким образом, предлагается различать МПЗ, являющиеся объектом управления службы закупок, объектом управления службы продаж и производственного подразделения, с возможностью дальнейшей детализации по разукрупненным структурным подразделениям.

4) По значению для предприятия (центра ответственности). Данный признак классификации позволяет выделить запасы стратегического, общего назначения и малозначимые запасы, что позволит идентифицировать и детализировать МПЗ как объект управленческого учета. Для этого предлагается внести в совокупность классификационных признаков признак соответствия запаса объему его потребления. Для выделения классификационных групп предлагается разделить элементы МПЗ с помощью ABC-метода на основе критерия, который прямо или косвенно характеризует потребление запаса. Данный критерий будет варьироваться в зависимости от категории МПЗ.

5) По центрам затрат. Не дает полного представления о текущем территориальном размещении МПЗ. Например, ГП, будучи объектом управления службы продаж, находится на складе хранения. соответственно, данный склад будет являться центром затрат.