Интеграция мировых научных процессов как основа общественного прогресса. Выпуск №7. Ч 1

ИНТЕГРАЦИЯ МИРОВЫХ НАУЧНЫХ ПРОЦЕССОВ КАК ОСНОВА ОБЩЕСТВЕННОГО ПРОГРЕССА

Стр. 161

ном отношении. Также он требует наличия бухгалтеров, которые обладают необходимыми знаниями, а их в России не так много.

Чаще всего переход на МСФО осуществляется по методу трансформации, поскольку преимуществом данного способа является минимизация финансовых и временных затрат, а именно минимизацией затрат руководствуется большинство российских предприятий. При этом стоит учитывать, что согласно МСФО необходимо представление сравнительных показателей как минимум за один период (ведь вести параллельный учет «задним» числом дорого и нецелесообразно).

Не смотря на то, что метод трансформации более экономичен и доступен для компаний, с ним связаны довольно высокие риски применения, так как качество трансформации зависит от исполнителей.

Метод параллельного учета в первую очередь является дорогостоящим. Также необходимо отметить, что программные средства, которые позволяют вести параллельный учет хозяйственных операций в международных стандартах недостаточно совершенны. Однако в долгосрочной перспективе данный метод будет наиболее предпочтительным методом получения достоверной отчетности в международных стандартах, ведь он более последователен и менее подвержен искажениям. Но, как уже было сказано, трансформация является наиболее распространенным способом составления отчетности и составляет 74% [1].

В процессе перехода на МСФО предприятия обычно испытывают трудности в области:

- параллельного ведения учета по национальным стандартам и международ-

ным;

-отсутствие необходимых изменений в учетной политике предприятия;

-обучение специалистов по международным стандартам финансовой отчетности (ifrs), то есть повышение квалификации сотрудников, бухгалтеров, которые будут непосредственно составлять таблицы и отчеты по переходу национальных отчетов в международные.

Несмотря на значительный рост количества специалистов, которые применяют, изучают и интересуются международной системой финансовой отчетности, ощущается недостаток квалифицированных специалистов в данной области. На сегодняшний день число специалистов, имеющих квалификацию по МСФО, которая подтверждена международными сертификатами, а также имеющих опыт работы в данной сфере, весьма незначительно. Данный факт может негативно отразиться на качестве отчетности по МСФО, составляемой российскими организациями, в связи

сэтим ставить под сомнение её достоверность, снижать конкурентоспособность и инвестиционную привлекательность предприятий России.

Таким образом, для более благоприятного перехода на МСФО необходимо:

Разработать план на государственном уровне по переходу к данной системе и повышению квалификации специалистов, необходимых для работы в данной сфере.

Необходимо увеличить количество и доступность достоверной информации по МСФО. Она должна включать в себя обобщения и анализ положительной прак-

ИНТЕГРАЦИЯ МИРОВЫХ НАУЧНЫХ ПРОЦЕССОВ КАК ОСНОВА ОБЩЕСТВЕННОГО ПРОГРЕССА

Стр. 162

тики применения МСФО как российскими компаниями, так и иностранными компаниями, а также разъяснения и комментарии к стандартам и практике их применения Минфина, других компетентных органов и профессионального сообщества;

Следует разработать доступные широкому кругу специалистов программы обучения и повышения квалификации по МСФО, поддерживаемые государством и признаваемые на международном уровне.

Стоит повышать статус профессии путем проведения профессиональных конкурсов, создания рейтингов высококвалифицированных специалистов данной сферы.

Литература:

1.Волкова О.Е., Дмитриева О.Ф., Соснин В.Н. Исследование «Перспективы и практика применения МСФО в России» [Электронный ресурс] // URL - http:// www.cfin.ru/ias/msfo/practice.shtml

2.Журнал «Главбух» № 16 «Сколько зарабатывают специалисты по МСФО и как

стать одним из них» [Электронный ресурс] // URL - http://www.glavbukh.ru/art/20105

3.Российский налоговый портал. «Какие способы существуют при переходе на МСФО?» [Электронный ресурс] // URL -http://taxpravo.ru/novosti/statya-153040

4.Федеральный закон от 27.07.2010 N 208-ФЗ (ред. от 23.07.2013) "О консолидированной финансовой отчетности"[Электронный ресурс] - Электронно-правовая система «Консультант Плюс».

5.Черкай А.А. Финансовая газета «Единый универсальный план счетов для параллельного учета по МСФО и РСБУ» [Электронный ресурс] // URL - http://fingazeta.ru/ discuss/50624/

6.Штефан М. А., Ковина А. К. Профессиональные оценки в бухгалтерском учете и отчетности // Международный бухгалтерский учет. 2013. № 18(264). С. 23-33.

ИНТЕГРАЦИЯ МИРОВЫХ НАУЧНЫХ ПРОЦЕССОВ КАК ОСНОВА ОБЩЕСТВЕННОГО ПРОГРЕССА

Стр. 163

К проблеме об эффективности распределения государственного бюджета в российской федерации

Захаров Роман Андреевич, студент, Вятский государственный гуманитарный университет, город Киров

Секция: Финансы

В настоящее время система распределения государственных расходов выступает в качестве одного из основных элементов системы финансового государственного регулирования. Государственные расходы являются важнейшим фактором, влияющим на уровень жизни населения.

Актуальность данной темы заключается в том, что в Российской Федерации отсутствует усовершенствованная система распределения государственного бюджета.

Так, в соответствии с 34 статьей Бюджетного кодекса РФ, под результативностью и эффективностью использования бюджетных средств бюджетной системы РФ понимается либо достижение заданных результатов с использованием наименьшего объема средств, либо достижение наилучшего результата с использованием определенного бюджетом объема средств[1].

Как известно, при распределении и использовании государственных денежных средств применяются два метода:

-метод финансирования;

-метод кредитования[4;23].

Метод финансирования выражен в безвозмездном и возвратном предоставлении денежных средств.

Метод кредитования выражен в предоставлении денежных средств на условиях возмездности и возвратности. Метод финансирования распространяется на государственных организаций, метод кредитования – как на государственных организаций, так и на другие негосударственные организаций.

Следует отметить, что в настоящее время расходование государственных средств оказывает существенное влияние на эффективность использования бюджетных средств.

М.П. Придачук под эффективностью понимает степень достижения поставленных целей. Оценить эффективность можно при помощи индекса эффективности, который отражает фактический достигнутый уровень рассматриваемого показателя к «потенциальному» [5;12]. Данная точка зрения является верной, так как эффективность напрямую зависит от достигнутого результата и уровня, на который повысилась или понизилась эффективность распределения государственного бюджета за предыдущий период.

ИНТЕГРАЦИЯ МИРОВЫХ НАУЧНЫХ ПРОЦЕССОВ КАК ОСНОВА ОБЩЕСТВЕННОГО ПРОГРЕССА

Стр. 164

Интересна точка зрения В.Б. Христенко, который при определении эффективности воспользовался показателем распределительной эффективности [6;128]. Распределительная эффективность достигается в случае, если издержки на получение каждого вида результата минимизированы таким образом, что ни один входящий ресурс не может быть заменен другим без повышения издержек. Однако следует отметить, что при практическом использовании этого показателя применительно к управлению государственными расходами возникают сложности связанные как со спецификой деятельности государственных органов, так и с определением входящих ресурсов и результатов деятельности государственных организации.

Следует согласиться с мнением И.И. Мазурова. Он подчеркивает, что эффективность использования бюджетных средств определяется не столько традиционными объективными показателями действенности решений по типу: «затраты-выпуск» или «затраты-результат», сколько по соотношению результатов и ресурсов, использованных для достижения стратегических целей политической системы и реализации общих государственных интересов [5;15].

Таким образом, при оценке эффективности распределения государственных средств следует учитывать не только экономическую составляющую, связывающую объемы бюджетной услуги с затратами на ее предоставление, но и различные другие составляющие эффективности.

Для наиболее наглядной оценки рассматриваемой проблемы, необходимо выделить такой элемент эффективности распределения государственного бюджета, как аудит эффективности бюджетных средств. Аудит является видом государственного финансового контроля над формированием и исполнением бюджета России. Именно данный элемент является основным «регулятором» рассматриваемой проблемы в западных странах. При аудите эффективности планирование, выделение и расходование бюджетных средств реализуется в соответствии с целями и задачами государственной политики и должны обеспечивать достижение получателями бюджетных средств установленных конечных социально-экономических результатов, а также выполнение возложенных на них задач и функций.

Аудит эффективности использования государственных средств включает в себя следующие элементы:

1)проверку экономности использования проверяемой организацией государственных средств, затраченных на достижение конкретных результатов ее деятельности;

2)проверку продуктивности использования проверяемой организацией трудо-

вых, финансовых и прочих ресурсов в процессе производственной и иной деятельности, а также использования информационных систем и технологий;

3) проверку результативности деятельности проверяемой организации по выполнению поставленных перед ней задач, достижению фактических результатов по сравнению с плановыми показателями с учетом объема выделенных для этого ре-

сурсов[6;120].

Таким образом, аудит эффективности имеет важное значение в контроле и ре-

ИНТЕГРАЦИЯ МИРОВЫХ НАУЧНЫХ ПРОЦЕССОВ КАК ОСНОВА ОБЩЕСТВЕННОГО ПРОГРЕССА

Стр. 165

гулировании распределения бюджетных средств Российской Федерации. Именно данный институт необходимо совершенствовать в настоящее время в нашей стране, так как в западных странах он пользуется огромным успехом.

Помимо всего вышеперечисленного, следует отметить, что на федеральном уровне система государственных программ формируется исходя из целей и индикаторов «Концепции долгосрочного социально-экономического развития Российской Федерации на период до 2020 года» и иных документов, утвержденных Президентом Российской Федерации и Правительством Российской Федерации.

Ответственными за разработку и реализацию государственной программы на федеральном уровне являются федеральные органы исполнительной власти. На ведомственном уровне должны озвучиваться доклады о результатах и основных направлениях деятельности органов исполнительной власти. Помимо этого необходим отчет о результатах деятельности органов исполнительной власти по реализации бюджета государства, который должен размещаться в сети Интернет.

Делая вывод, следует отметить, что для эффективного решения было бы важно законодательно ввести ответственность Правительства Российской Федерации перед представительными органами власти [4;39].

Литература:

1.Бюджетный Кодекс РФ от 31 июля 1998 года № 145-ФЗ. (принят ГД ФС РФ 17 ию-

ля 1998) // CЗ РФ. 2013 год.

2.Лимская декларация руководящих принципов контроля [Текст] // Концепция государственного финансового контроля в Российской Федерации: материалы научнопрактической конференции «Единая концепция государственного финансового контроля в Российской Федерации». — М.: Финансовый контроль, 2009.

3.Мазур И.И., Шапиро В.Д., Ольдерогге Н.Г. Эффективный менеджмент.// М.: Высшая школа, 2010.

4.Мисанова И.М.//Методы распределения государственных финансово – бюджетных средств./мир и политика-2012.

5.Придачук М.П. Методы экономического анализа затрат на получение бюджетных услуг//Финансы2011. №5.

6.Христенко В.Б. Межбюджетные отношения и управление региональными финансами: опыт, проблемы, перспективы.//- М.: Дело, 2010.

ИНТЕГРАЦИЯ МИРОВЫХ НАУЧНЫХ ПРОЦЕССОВ КАК ОСНОВА ОБЩЕСТВЕННОГО ПРОГРЕССА

Стр. 166

Налоговые вычеты в системе элементов юридической конструкции налога

Зонова Виктория Сергеевна, студент, Вятский государственный гуманитарный университет, г. Киров

Секция: Юриспруденция

Данная статья посвящена изучению правовой категории налоговых вычетов в системе элементов юридической конструкции налога. В целях установления соотношения налоговых вычетов с другими элементами налога анализируются классификации указанных элементов в юридической литературе и налоговом законодательстве Российской Федерации. На основании законодательной регламентации налоговых вычетов по прямым и косвенным налогам обосновывается место, роль и значение данной правовой категории в юридической конструкции налога. С учетом результатов исследования, образуются противоречия в законодательной регламентации налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц и предлагаются их устранения путем внесения дополнений в нормы Налогового Кодекса Российской Федерации.

В процессе теоретического исследования правовых явлений специалистами различных отраслей права производится анализ их законодательной регламентации, выделение исключительно им присущих признаков и определение функций, отграничение от смежных правовых категорий, а также установление соотношения с более общими и частными понятиями. В первой части Налогового кодекса Российской Федерации не содержится понятие "налоговые вычеты", широко употребляемое законодателем применительно к отдельным налогам во второй части Налогового кодекса Российской Федерации [1].Один из основополагающих вопросов, возникающих при анализе понятий налогового права, касается определения их места в юридической конструкции налога и соотношения с иными его элементами. "Элементы налога могут быть определены как внутренние исходные функциональные единицы, которые в своей совокупности и составляют юридические конструкции соответствующих налоговых платежей. Состав этих функциональных единиц у всех налогов в основе своей совпадает, поэтому они являются универсальными составляющими их юридических конструкций"[2].

Д.В. Винницкий подразделяет юридические конструкции элементов налогообложения на общие - используемые применительно ко всем налогам и конкретные - конструкции отдельных налогов.[3].

В юридической литературе существуют различные точки зрения на разграничение и соотношение элементов налогообложения (налога). Наиболее распространенной является классификация элементов налога на обязательные (существенные) и необязательные (факультативные) элементы. Пункт 2 ст.17 НК РФ к таким эле-

ИНТЕГРАЦИЯ МИРОВЫХ НАУЧНЫХ ПРОЦЕССОВ КАК ОСНОВА ОБЩЕСТВЕННОГО ПРОГРЕССА

Стр. 167

ментам относит налоговые льготы и основания их использования, которые могут быть предусмотрены в необходимых случаях в акте законодательства о налогах и сборах. Указанной позиции придерживается Конституционный Суд Российской Федерации.

По мнению А.В. Брызгалина, необходимо выделять основные, дополнительные и факультативные элементы налога. К основным он относит элементы, в отсутствие которых в соответствии с НК РФ налог не является установленным: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок уплаты налога и сроки уплаты налога. Дополнительные элементы не перечислены в НК РФ, но используются в науке налогового права, а именно: предмет налога, масштаб налога, единица налога, источник налога, налоговый оклад, получатель налога. К факультативным элементам А.В. Брызгалин относит налоговые льготы[4].

С точки зрения теории налогового права наиболее приемлемой является классификация А.В. Брызгалина.

Налоговые вычеты на практике нельзя отнести к обязательным или факультативным элементам налогообложения, поэтому включить налоговые вычеты в состав тех или иных элементов можно, только анализируя специальные нормы второй части НК РФ.

Как известно, налоговое законодательство устанавливает федеральные, региональные и местные налоги, при этом налог считается установленным, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, перечисленные в п.1 ст.17 НК РФ. Налог на доходы физических лиц отнесен ст.13 НК РФ к федеральным. Для того чтобы налог на доходы физических лиц был установлен, в НК РФ должны быть определены налогоплательщики и элементы налога, к которым, относятся и налоговые вычеты.

В соответствии со ст.222 НК РФ законодательным (представительным) органам субъектов Российской Федерации предоставлено право устанавливать иные размеры социальных и имущественных налоговых вычетов в пределах размеров, установленных НК РФ с учетом региональных особенностей, т.е. субъектам Российской Федерации фактически предоставлено право уменьшения предусмотренных НК РФ налоговых вычетов, исключая право их увеличения. Однако использование субъектами Российской Федерации указанного права приведет к ухудшению положения налогоплательщиков и увеличению налоговой нагрузки по сравнению с положением плательщиков НДФЛ, к которым будут применяться нормы, установленные НК РФ.

Считается, что указанная норма нарушает установленный п.1ст.3 НК РФ конституционный принцип равенства граждан.

Конституционный Суд Российской Федерации неоднократно подчеркивал, что конституционный принцип равенства нарушают устанавливаемые законом различия в правах и свободах, которые при аналогичных обстоятельствах ставят различные категории лиц в менее или более благоприятные условия в сравнении друг с другом.

Законодательные органы субъектов РФ вправе изменять размеры социальных

ИНТЕГРАЦИЯ МИРОВЫХ НАУЧНЫХ ПРОЦЕССОВ КАК ОСНОВА ОБЩЕСТВЕННОГО ПРОГРЕССА

Стр. 168

и имущественных налоговых вычетов в сторону уменьшения, ограниченное верхним пределом. В то же время НК РФ допускает изменение размеров указанных вычетов в зависимости от того, в каком субъекте РФ они применяются.

Таким образом, можно констатировать, что нормы, установленные ст. 222 НК РФ, вступают в противоречие с общими началами законодательства о налогах и сборах, а также с правовой природой НДФЛ как федерального налога. В целях устранения вышеуказанных недостатков законодательного регулирования предлагается внести следующие изменения в ст.222 НК РФ:

1.Исключить право законодательных (представительных) органов субъектов РФ уменьшать размеры социальных и имущественных налоговых вычетов, что устранит возможность нарушения конституционного принципа равенства и увеличения налоговой нагрузки в отношении налогоплательщиков различных субъектов РФ.

2.В связи с разным экономическим положением отдельных субъектов Российской Федерации, целесообразно сохранить возможность изменения размеров вычетов в различных субъектах РФ, но исключительно в сторону увеличения и, соответственно, сокращения налоговой базы. Введение указанной нормы не отразится на поступлении доходов в бюджеты субъектов РФ, т.к., увеличение размеров социальных и имущественных налоговых вычетов будет являться правом, а не обязанностью законодательных органов субъектов РФ, с другой стороны, в настоящее время ни в одном субъекте законодательные органы правом уменьшить рассматриваемые вычеты не воспользовались[5] .

Увеличение размеров должно производиться с учетом экономических особен-

ностей соответствующего субъекта, сюда должны входить уровень дохода, размер инфляции и т.д.

Исходя из вышеизложенного установлено, что среди ученых в области налогового права нет единого мнения относительно системы элементов юридической конструкции налога, их классификации, а также места и соотношения налоговых вычетов и иных элементов данной системы.

Литература:

1.Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 146-ФЗ // Собр. законодательства Российской Федерации. 1998. N 31. Ст. 3824.

2.Кучеров И.И. К вопросу о юридических конструкциях налогов и сборов // Финан-

совое право. 2010. N 1. С. 22 - 27.

3.Винницкий Д.В. Основные проблемы теории российского налогового права: Дис.

... докт. юрид. наук. Екатеринбург, 2003. С. 226.

4.Брызгалин А.В. Структура (элементы) налога: новое содержание в условиях Налогового кодекса // Налоговый вестник. 2000. N 9. С. 29.

5.Борисов Ю.К., Годунова Н.С., Горшкова Л.Л., Кудрявцева А.Л. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации (частям первой и второй) (постатейный) / Под ред. Л.Л. Горшковой // СПС "КонсультантПлюс".

ИНТЕГРАЦИЯ МИРОВЫХ НАУЧНЫХ ПРОЦЕССОВ КАК ОСНОВА ОБЩЕСТВЕННОГО ПРОГРЕССА

Стр. 169

Оффшоры– «пиратство XXI века». Борьба с ними

Иванюк Ольга Викторовна, Вятский Государственный Гуманитарный университет, г. Киров

Секция: Юриспруденция

На современном этапе важнейшую роль играет предпринимательство. В связи с этим нередко можно услышать такое понятие как «свободные экономические зоны» или «оффшор».

Стремительный рост налогов в России способствует возникновению попыток по сохранению полученной прибыли. Основным камнем преткновения здесь является стремление государства контролировать экономику страны и нежелание предпринимателей терять часть своих доходов, выражающихся в виде налогов.

Указанные обстоятельства вызвали такую проблему как злоупотребление оффшорами, что является одной из причин оттока денежных средств за рубеж.

Как показывает статистика где-то около 95 % крупной российской собственности находится под иностранной юрисдикцией. Именно это и обуславливает актуальность выбранной темы. Так по данным Федеральной службы государственной статистики крупнейшими получателями российских инвестиций являются Нидерланды, США, Кипр.

Цели оффшорной деятельности заключаются в:

-минимизации налогообложения на прибыль;

-хранении денежных средств на счете;

-избежании двойного налогообложения при ведении международного бизне-

са;

-инвестировании;

-самофинансировании;

-а так же другие цели.

С одной стороны, данные экономические цели являются вполне легальными, но, с другой стороны, это ведет еще и к понижению уровня прозрачности процесса перехода денежных средств к конечному получателю (бенефициару), что может повлечь за собой незаконный вывоз капитала и отмывание денег.

В Российской Федерации использование оффшоров способствует росту коррупции в стране, увеличению масштабов теневой экономики, наличию слаборазвитого фондового рынка и слабой банковской системы.

Борьба с налоговыми «убежищами» уже не первый год является одним из основных направлением политики большинства стран. К ним присоединилась и Россия.

Данная проблема была поднята еще в 2011 году и бурно обсуждается и по сей день. Так 12 декабря 2012 года в Послании Президента Федеральному Собранию

ИНТЕГРАЦИЯ МИРОВЫХ НАУЧНЫХ ПРОЦЕССОВ КАК ОСНОВА ОБЩЕСТВЕННОГО ПРОГРЕССА

Стр. 170

было отмечено, что необходим целый комплекс мер по деофшоризации нашей экономики [2].

Так, в феврале 2013 года В. В. Путин поручил Правительству Российской Федерации подготовить необходимые меры по деофшоризации экономики. Было предложено начать деофшоризацию экономики с увеличения прозрачности оффшоров, начало было положено с заключением соглашения России и Кипра о предоставлении информации. Впоследствии чего приказом Министерства финансов Российской Федерации от 21.08.2012г. № 115н Кипр был исключен из списка оффшорных зон [1]. Таким образом, обмен информацией между государствами будет способствовать препятствием использованию оффшоров для нелегальных целей. Так же была разработана программа, которая предусматривала изменение налогообложения, развитие ранка капитала, совершенствование законодательного регулирования в данной области.

Вотношении вопроса бенефициара Министерством финансов был разработан законопроект, который вводит стимулирующую меру по раскрытию бенефициаров: 30-процентные налоги на дивиденды и на доход с облигаций [3].

Впроцессе деофшоризации Российской Федерации принимают участие различные ведомства и службы, такие как Федеральная налоговая служба, Центробанк, Росфиннадзор, Федеральная служба финансового мониторинга, Федеральная таможенная служба. Наибольший контроль за деятельностью, связанной с участием оффшорных компаний осуществляет Федеральная налоговая служба.

Предлагается такой эффективный метод борьбы с оффшорами как сбор на со-

трудничество с оффшорными компаниями. Данный финансовый инструмент призван защитить государственный бюджет от сокрытия компаниями своих доходов, а также препятствует уходу этих компаний от налогообложения. Кроме того, за счет оффшорного сбора государственный бюджет страны увеличивается, поскольку необходимо уплачивать в бюджет 15 % от суммы сделки.

Так же предлагается ввести санкции за сокрытие конечного бенефициара, и его данных. Скорее всего, такие сделки будут признаны недействительными и как следствие аннулированы.

Главной целью в устранении «негатива» при оффшоризации является улучшение условий предпринимательства в Российской Федерации, чтобы у отечественных компаний не было соблазна переходить под иностранную юрисдикцию. Однако стоит отметить, что введение чрезмерных запретов может привести к еще большему нелегальному оттоку капитала.

Из всего вышеперечисленного можно сделать вывод, что данная проблема является одной из основной в вопросах экономики.

Обобщая все вышесказанное, можно сделать вывод, что в целях улучшения ситуации по деоффшоризации необходимо комплексное воздействие, которое выражается в:

-выводе экономики России из «оффшорной тени»;

-создании «черных списков» субъектов, которые участвуют в сомнительных