1.2.5 Судебный порядок

Действующим законодательством предусмотрен ряд случаев, когда урегулирование споров между налогоплательщиками и налоговыми органами происходит в суде.

Статьи 137 и 138 НК РФ и ст. 22 АПК РФ предусматривают право налогоплательщика на судебное обжалование акта налогового органа, действия или бездействие его должностных лиц.

При этом под актом ненормативного характера, который может быть оспорен в арбитражном суде путем предъявления требования о признании акта недействительным, понимается документ любого наименования (требование, постановление, письмо и др.), подписанный (заместителем руководителя) налогового органа и касающийся конкретного налогоплательщика.

Кроме того, налогоплательщик вправе обжаловать в суд требование налогового органа об уплате налога, пеней и налоговой санкции. Такое требование подлежит судебному обжалованию независимо оттого, было ли оспорено основное решение налогового органа (решение о привлечении к налоговой ответственности с одновременным доначислением налога), которое явилось основанием для вынесения обжалуемого требования. Кроме того, после истечения срока уплаты налога, указанного в требовании, налоговый орган выносит решение о взыскании налога в бесспорном порядке. Такое решение о взыскании налога является обязательным актом перед тем, как налоговый орган выставит в обслуживающий налогоплательщика банк инкассовые поручение. Решение о взыскании налога также может быть обжаловано налогоплательщиком в судебном порядке. Причем, если РФ установлено, что решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности должно содержать описание налогового нарушения, иметь ссылки на документы, подтверждающие событие налогового нарушения и т.п., то к содержанию решения о взыскании налога, не установлено никаких требований. Как правило, решение о взыскании налога (пеней) содержит только резолютивную часть о взыскании конкретной суммы, а описательная часть отсутствует. Вместо описательной части имеется ссылка на требование о взыскании налога. С одной стороны, кажется, что привести аргументы для обжалования такого решения налогового органа, в котором содержится очень мало информации о причинах доначисления и совсем отсутствует информация об основаниях взимания этого налога, очень трудно. Но, с другой стороны, обжаловать решение о взыскании налога имеет смысл в том случае, когда налогоплательщиком пропущен установленный АПК РФ трехмесячный срок на обжалование основного решения о привлечении к ответственности и требования об уплате налога. При этом аргументами для обжалования (доводами, подтверждающими исковые требования) могут служить точно такие же аргументы, как и при обжаловании основного решения. Для того чтобы определить, соответствует ли решение о взыскании налога действующему законодательству или оно вынесено с нарушением закона, суду необходимо исследовать причину, в связи с которой оно было принято.

Само решение о взыскании не содержит подробного основания взимания налога, а имеет лишь ссылку на налоговую декларацию или решение о привлечении к налоговой ответственности, в котором подробно описано налоговое нарушение и в связи с чем производится доначисление налога. Для того чтобы проверить на соответствие закону решение о взыскании налога, необходимо рассмотреть по существу основное решение налогового органа о привлечении к налоговой ответственности, вынесенное по результатам выездной налоговой проверки.

Согласно абз. 1 п. 2 ст. 138 НК РФ судебное обжалование актов (в том числе нормативных) налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц организациями и индивидуальными предпринимателями производится путем подачи заявления, жалобы в арбитражный суд в соответствии с арбитражным процессуальным законодательством. При обращении налогоплательщика в арбитражный суд он именуется «Заявителем», а налоговый орган— «Заинтересованным лицом».

Налогоплательщики — физические лица обращаются за защитой своих нарушенных прав в суды общей юрисдикции. В этом случае подача и рассмотрение жалоб налогоплательщиков производятся в соответствии с гражданско-процессуальным законодательством. При подаче жалобы налогоплательщиком — физическим лицом в суд общей юрисдикции такой налогоплательщик — «Заинтересованное лицо», а налоговый орган будет именоваться «Государственный орган».

Ответчиком по спору об обжаловании действий (бездействия) должностных лиц налоговых органов истец вправе указать как конкретное должностное лицо налогового органа, так и сам налоговый орган. Заявитель не всегда имеет возможность предъявить иск к конкретному должностному лицу (в частности, если к моменту предъявления иска соответствующее лицо уволилось из налогового органа либо истцу не известно, какое должностное лицо обязано совершить требуемое действие). В ходе рассмотрения названного искового требования, предъявленного к налоговому органу, суд вправе при наличии к тому оснований, руководствуясь ст. 36 АПК РФ, привлечь конкретное должностное лицо в качестве второго ответчика.