1.2.14. Исполнительное производство

Решение арбитражного суда приводится в исполнение после вступления его в законную силу в порядке, установленном АПК РФ и иными федеральными законами, регулирующими вопросы исполнительного производства.

Принудительное исполнение судебного акта производится на основании выдаваемого арбитражным судом исполнительного листа или в ином порядке, если это предусмотрено АПК РФ.

Исполнительный лист на основании судебного акта, принятого арбитражным судом первой или апелляционной инстанции, выдается тем судом, который принял соответствующий судебный акт. Исполнительный лист на основании судебного акта, принятого арбитражным судом кассационной инстанции или Высшим Арбитражным Судом РФ, выдается соответствующим арбитражным судом, рассматривавшим дело в первой инстанции.

Исполнительный лист выдается после вступления судебного акта в законную силу, за исключением случаев немедленно­го исполнения. В этих случаях исполнительный лист выдается сразу после принятия такого судебного акта или обращения его к немедленному исполнению. Исполнительный лист выдается взыскателю или по его ходатайству направляется для исполнения непосредственно арбитражным судом.

В соответствии со ст. 16 АПК РФ вступившие в законную силу судебные акты арбитражного суда являются обязательными для органов государственной власти, к числу которых относятся налоговые органы, начиная от ФНС России до территориальных органов ведомства, а также для органов местного самоуправления, иных органов, организаций, должностных лиц и граждан и подлежат исполнению на всей территории Российской Федерации. Неисполнение судебных актов, а также невыполнение требований арбитражных судов влечет за собой ответственность, установленную АПК РФ и другими федеральными законами.

1.3. Типичные ошибки налоговых органов, допускаемые в ходе проверок

Налоговые органы в ходе контрольной работы допускают ошибки. Ошибки также допускаются налоговыми органами при исполнении решений, вынесенных по результатам проверок. Анализ результатов контрольной работы налоговых инспекций, судебно-арбитражной практики по налоговым спорам позволил выявить ряд весьма распространенных, типичных ошибок налоговых органов. Знание этих ошибок позволит налогоплательщикам увереннее защищать свою позицию в налоговых спорах.

Типичные ошибки налоговых органов можно условно классифицировать следующим образом:

- ошибки, допускаемые при проведении камеральных налоговых проверок;

- ошибки, допускаемые при назначении выездных налоговых проверок;

- ошибки, допускаемые при проведении выездных налоговых проверок;

-ошибки, допускаемые при оформлении результатов выездных налоговых проверок;

- организационные ошибки;

- ошибки, связанные с взысканием доначисленных в ходе контрольной работы налогов, пени и налоговых санкций.

В дальнейшем мной будут рассмотрены ошибки, связанные с выездными налоговыми проверками.

1.3.1 Типичные ошибки, допускаемые при назначении выездных налоговых проверок

Одной из распространенных ошибок налогового органа является вынесение решения о проведении выездной налоговой проверки филиала организации, которая состоит на налоговом учете в другой местности. Ошибка состоит в том, что филиал организации не является налогоплательщиком, а проверять по вопросу правильности исчисления и уплаты налога можно только организацию, являющуюся налого­плательщиком. Филиал же исполняет обязанности головной организации по вопросу исчисления и уплаты налогов, возникающих в связи с деятельностью филиала. Это вытекает из содержания ст. 31 НК РФ и ст. 9 Федерального закона от 31.07.1998 № 147-ФЗ «О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации».

Если же назначается проверка правильности исчисления и уплаты налогов филиалом, то в решении о назначении выездной налоговой проверки должно быть указано, что проверке подлежит головная организация по вопросу правильности исчисления и уплаты налогов филиалом.

Другой распространенной ошибкой является следующее.

Выездная налоговая проверка проводится на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.

Форма Решения о проведении выездной налоговой проверки установлена Приказом ФНС России от 08.10.1999 № АП-3-16/318 «Об утверждении Порядка назначения выездных налоговых проверок». Данной формой предусмотрено проведение выездной налоговой проверки по конкретным налогам. Какие именно налоги проверять у каждого конкретного налогоплательщика, решает сам налоговый орган при подготовке выездной проверки. В то же время при вынесении решения о проведении выездной налоговой проверки в нем, как правило, указывается общая фраза о том, что проверка проводится «по вопросам правильности исчисления и уплаты налогов». При этом не указывается, какие именно налоги будут охвачены проверкой.

Если в решении о проведении выездной налоговой проверки не указано, какие именно налоги проверяются, это означает, что проверке подлежат все налоги. При этом в акте налоговой проверки, которая проводилась на основании данного решения, должно быть также указано, что проверка проводилась «по вопросам правильности исчисления и уплаты налогов». Однако в актах выездных налоговых проверок в подавляющем большинстве случаев указывается, что проверялись не все налоги, а только те налоги, по которым были установлены налоговые правонарушения.

При этом налоговый орган считает, что проверкой были охвачены не все налоги, а только те, которые указаны в акте проверки, а остальные налоги могут быть предметом последующих проверок. В то же время если проверка была назначена по всем видам налогов, но фактически были проверены не все налоги, то в случае назначения другой выездной проверки по налогам, не включенным в первый акт, такая проверка все равно будет считаться повторной. Проведение повторных налоговых проверок в соответствии со ст. 87 НК РФ запрещено.

Выездная налоговая проверка, назначенная решением руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, фактически начинается с момента представления налогоплательщиком документов, необходимых для про­ведения проверки. Если в ходе проверки у проверяющих возникнет необходимость запросить документы, которые у налогоплательщика отсутствуют, но связаны с проверяемыми вопросами, у третьих лиц или проверить достоверность документов, представленных налогоплательщиком для проверки, а также в случае появления необходимости в проведении встречной проверки, то налоговый орган выносит решение о приостановлении начатой выездной проверки. В решении о приостановлении начатой проверки должна быть указана дата, до которой проверка считается приостановленной. Однако, как правило, указать эту дату не представляется возможным. Действительно, на момент вынесения решения о приостановлении проверки налоговой инспекции не может быть известно, когда запрашиваемые документы будут представлены третьими лицами, когда будет проведена встречная проверка и ее материалы поступят в распоряжение проверяющих. Кроме того, запрашиваемые документы и сведения могут быть вообще не получены от третьих лиц. В этом случае налоговым органом должно быть вынесено решение о продолжении выездной налоговой проверки. Вынесение такого решения необходимо для того, чтобы был соблюден двухмесячный срок, установленный ст. 89 НК РФ для проведения выездной проверки.

Типичная ошибка налогового органа в этой ситуации заключается в том, что при возобновлении выездной проверки после получения документов от третьих лиц не выносится решение о продолжении проведения проверки. Кроме того, не выносится мотивированное решение в случае, когда проверка была приостановлена в связи запросом необходимых документов и сведений у третьих лиц, но запрашиваемые документы не были представлены в распоряжение прове­ряющих в разумный срок и проверка была продолжена без этих документов.

Следует отметить, что НК РФ не установлено ни право, ни обязанность налоговых органов по вынесению решения о приостановлении выездной налоговой проверки, а также право на вынесении решения о продолжении начатой проверки после того, как отпадут причины, по которым она была приостановлена. Однако, если по факту приостановления проверки и ее возобновления не будут вынесены решения, то двухмесячный срок, установленный для проведения проверки, не будет увеличиваться на период между этими двумя решениями, и проверка должна будет завершиться по истечении двухмесячного календарного срока со дня, когда руководитель предприятия был ознакомлен с решением о назначении выездной налоговой проверки.