1.3.3. Ошибки, допускаемые при оформлении результатов выездных налоговых проверок

Одной из распространенных ошибок налогового органа, связанных с оформлением результатов проверки, является то, что в акте проверки отсутствуют ссылки на документы или иные сведения, свидетельствующие о совершении налогоплательщиком налогового нарушения, либо даются ссылки на документы и сведения, которые являются недостаточными для подтверждения факта налогового нарушения.

Пример. В акте выездной налоговой проверки указано, что на счет налогоплательщика поступили средства от реализации товара, что подтверждается платежным поручением.

В то же время платежное поручение является расчетным документом, свидетельствующим о перечислении денежной суммы с одного расчетного счета на другой. Факт реализации не может быть подтвержден только расчетным документом, тем более что теоретически продавец товара не всегда является получателем денежных средств. Деньги за проданный товар могут быть перечислены по поручению продавца на расчетный счет третьего лица. Также покупатель товара не всегда оплачивает приобретенный товар со своего расчетного счета. Произвести оплату товара может третье лицо, не являющееся покупателем, по его поручению.

Документами, подтверждающими факт реализации товара, будут являться договор купли-продажи и документы, подтверждающие передачу товара в соответствии с договором. При оформлении результатов выездной налоговой проверки исполнения филиалом обязанности головной орга­низации по вопросу правильности исчисления и уплаты налогов налоговые органы часто указывают в акте проверки, что налоговое нарушение допущено филиалом. Взыскание неуплаченных сумм налога и пени в таком случае следует произвести с филиала. В решении о привлечении к ответс­твенности, вынесенном по материалам такой налоговой проверки, указывается, что к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения привлекается филиал организации.

Статьей 19 НК РФ установлено, что налогоплательщика­ми и плательщиками сборов признаются организации, т.е. юридические лица и физические лица. Филиалы организаций не могут быть налогоплательщиками, и привлечение их к налоговой ответственности является неправомерным.

При составлении акта выездной налоговой проверки должны быть использованы документы, подтверждающие факт совершения налогоплательщиком налогового нарушения, полученные как от самого налогоплательщика, так и от третьих лиц (от органов внутренних дел, таможенных органов и т.п.). Необходимым условием для признания таких документов допустимыми доказательствами по делу является их включение в материалы проверки в соответствии с проце­дурой, предусмотренной НК РФ. Это означает, что допрос свидетелей, осмотр помещений, документов и предметов, истребование документов, выемка документов и предметов, экспертиза, привлечение специалиста должны быть проведены по правилам ст.ст. 90-99 НК РФ. Если же доказательства получены вне процедуры налоговой проверки (например, после окончания налоговой проверки), то они не могут быть признаны допустимыми доказательствами.

К акту выездной налоговой проверки должны быть приложены документы, на основании которых в ходе проверки был сделан вывод о совершении налогоплательщиком налоговых нарушений, и составлен перечень таких документов. Если налоговый орган вручит налогоплательщику копию акта без приложений, то плательщик будет лишен возможности полностью оценить содержание акта. Таким образом, будет ограничено законное право плательщика на защиту. Во избежание этого налогоплательщик должен убедиться в том, что к врученному ему акту выездной налоговой проверки приложены все документы, поименованные в качестве приложений к акту проверки и отсутствующие у налогоплательщика.