17.Профессиональная этика аудитора и аудиторских организаций (принципы аудиторской деятельности).

Совет по АД при МФРФ разраб-л при активном уч-ии аккредитован-х при МФРФ проф-х ауд-х объед-ий «Кодекс этич-х норм проф.деят-ти А-ров». Для достиж-я проф.цели А-р д/н соблюдать след.фундамент-е пр-пы: 1)Честность. При предост-ии проф. услуг А-р д/н д-ть открыто и честно; 2)Независимость. А-р д/б независ-м от ауд.лиц и от 3-х лиц; 3)Объективность. А-р д/б справедл-м, на его объект-ть не д/н влиять предубежд-я, пристрастия,конфликт интересов, др. лица ит.д.; 4)Проф.компетент-ть и должная тщат-ть. А-р предост-т проф.услуги с должной тщат-тью, компет-тью и старанием; 5)Конфиденц-ть. А-р д/н соблюдать конфид-ть инф-ии, получ-й в пр-се предоставл-я проф. услуг,и не д/н исп-ть или раскрывать такую инф-ю без надлежащих и конкр-х на то полномочий; 6)Проф.поведение. А-р д/н воздерж-ся от к.-либо повед-я, кот.м/о бы дискредитир-ть репутацию. Ряд этич-х пр-пов, встреч-щихся на практике: 1)Разреш-е этич-х конфликтов; 2)Налог-я прак-ка - А-р, предост-щий услуги по ?? Н/О д/н предложить трактовки налог-го з-ва; 3)Привлеч-е эксп-тов для оказ-я проф. услуг - если А-р не им-т достаточ-й квалиф-ии, чтобы оказать к.-л.часть проф. услуги,он м/т привлечь для оказ-я ему технич-й консультации спец-тов со стороны; 4)Деят-ть,не совместимая с ауд.практикой - А-р не д/н одноt-но заним-ся к.-л.видами д-ти,созд-щими угрозу честности, непредвзятости или незав-ти,а т.ж.репутации А-ра и т.д. В наст.t многие этич.пр-пы не соблюд-ся. Довольно часто встреч-ся случаи пров-я некачеств-го А. В наст.t распростран-м стал такой вид А, как «черный А». Встречаются т.ж.случаи выдачи «заведомо ложного ауд.закл-я» (призн-ся таковым т/о по реш-ю суда)-закл-е,составл-е без пров-я ауд.пров-ки или составл-е по рез-там пров-ки,но явно противоречащее сод-ю док-тов, представл-х для ауд.пров-ки и рассм-х ауд.орг-цией или индив.А-ром в ходе ауд.пров-ки.

18.Понятие и классификация стандартов аудиторской деятельности

Ауд стандарты форм-ют единые базовые нормат-е требов--я , кач-ву и надеж-ти аудита , к-ые обесп-ют опред-ый уровень гарантий рез-тов проверки на основе ауд стандартов форм-ся учеб прог-мы подг-ки ауд-ов и един треб-ия к провед-ю экзаменов на право зан-ся АД. Стандарты опр-ют общ подход к провед-ю аудита , масштаб ауд проверки , виды отчетов ауд-ров , вопросы методологии, баз-е принципы, ко-ым должны следовать все представители этой профес-и. Знач-е станд-ов состоит в том, что они:1.обесп-ют приемлемое кач-во ауд проверки;2.способ-ют внедрению в ауд практику новых науч-х достиж-й;3.помогают польз-лям понять процесс ауд проверки;4.увел-е престижа профес-и аудита; 5. облегчают ауд-ам вед-е переговоров с клиентами; 6 обес-ют взаимосвязь отд-ых элем-тов ауд-го проц-са.

19Внешний контроль качества аудита.

Необх-ть изм-ний ФЗ «Об ауд. д-ти» объясн-ся повыш-м требов-ний к кач-ву А-та. Кач-во А-та-э. тождеств-ть мнения А-ра по мере искаж-я БО и меры ее факт-х искаж-ний. Т.е. если А-р дал закл-ние, что БО достов-на (недост-на), и никто не доказал иного, значит, А-т проведен качест-но. Внеш. проверки контроля кач-ва А-та м. выпол-ся: *уполномочен-м федеральным органом по гос. регулир-ю аудит. деят-ти (контроль за собл-нием ауд. орг-ми и индив. предпр-лями федер. Правил, орг-ция сис-мы надзора за собл-нием ауд. орг-ми и индив. ауд-рами лиценз-х требов-ний и условий); *аккредит-ми професс-ми ауд-кими объед-ниями (участ-ть в аттест-ции на право осущ-ния ауд. д-ти, провод-мой уполномочен. федер. органом, разр-ть учебные прогр-мы и планы в соотв. с квалиф-ми требов-ми уполномоч-го федер. органа, осущ-ть профес-ную подготовку ауд-ров). Уклонение от провед-я внеш-ней проверки кач-ва работы/непрест-ние провер-щим всей необх-мой д/я проверки док-ции/иной требуемой инф-ции м. служить основ-нием д/я аннулир-я лицензии на осущ-ние ауд. д-ти. При выявл-нии в ходе внеш. проверки кач-ва работы А-ров фактов сист-мат-го наруш-ия требов-ний НПА и федер. Ст-тов провер-щие д. сообщ-ть о таких фактах в уполномочен. федер. орган. Такие А-ры м.б. привлечены к отв-ти, уст-ной ФЗ «Об ауд. д-ти», вплоть до аннулир-я лицензии на осущ-ние ауд. д-ти. Внеш. контроль кач-ва Ата т/же предпол-т контроль за уровнем профес-ма А-ров. Внеш. контроль кач-ва обесп-ся метод-ми прдварит-го, тек-го и последующ-го контр-ля. Предварит. внеш. контроль кач-ва А-та осущ-ся путем сдачи претендентами экзаменов на право заним-ся ауд. д-тью. Тек. и послед-щий контроль кач-ва осущ-ся путем орг-ции пост-го надзора за д-тью А-ров и А-ких орг-ций. Кроме того А-ры и А-кие орг-ции д. предст-ть в МФ РФ ежегодно отчеты о своей д-ти. Отчет вкл-т 3 раздела: 1)Общие сведенья – числ-ть спец-тов, аттестов-х А-ров, инф-ция о повыш-нии квалиф-ции, о членстве в обществ-х орг-х; 2)Эк-кие пок-ли д-ти за отч. пер-д - инф-ция о реал-ции ауд. услуг по направл-м А-та; 3)Данные об ауд. проверках орг-ций, кот. подлежат обяз-ному А-ту, рез-ты А-та этих орг-ций. В наст. вр. Предпол-ся, что контр-ть кач-во А-та будут саморегулир-мые ауд. орг-ции (САО). Об-том внеш. контроля со стороны САО м.б. т-ко раб. док-ция, т.к. предварит. и тек. контроль кач-ва А-та невозможны. Заребежом орг-цию работы по обеспеч-ю кач-ва ауд. услуг осущ-т также МФБ. Совет МФБ утвердил Полож-ние о м/унар. ауд. практике, по кот. САО д. продемонстр-ть программы, гарантир-щие собл-ние А-рами Ст-тов профес-ной д-ти. В Англии д/я повыш-я кач-ва А-та разделена отв-ть А-ров с акц-рами аудир-мой орг-ции.

Предметом внешнего контроля качества работы является соблюдение аудиторской организацией, аудитором требований настоящего Федерального закона, стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов.Внешний контроль качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов осуществляют саморегулируемые организации аудиторов в отношении своих членов.

Внешний контроль качества работы аудиторских организаций, проводящих обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, указанных в части 4 статьи 5 настоящего Федерального закона, осуществляют саморегулируемые организации аудиторов в отношении своих членов, а также уполномоченный федеральный орган.

Принципы осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля устанавливаются федеральными стандартами аудиторской деятельности. Саморегулируемая организация аудиторов в соответствии с принципами осуществления внешнего контроля качества работы и требованиями к его организации устанавливает правила организации и осуществления внешнего контроля качества работы своих членов, определяющие, в частности, формы внешнего контроля, сроки и периодичность проверок, в том числе проверок, осуществляемых членами саморегулируемой организации аудиторов в отношении других членов этой организации.

20.Внутренняя система контроля качества аудита. Аудиторская организация, индивидуальный аудитор обязаны установить и соблюдать правила внутреннего контроля качества работы. Принципы осуществления внутреннего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля устанавливаются федеральными стандартами аудиторской деятельности. Внутрифирменный контроль КА обесп-ся:пор-ком распр-ия обяз-тей сотрудников АО в ходе Ата устан-ием требов-ий к внутрифирм-ой сис-ме к-ля КА.Внутр к-ль КА т/же вкл3вида к-ля:предварит, текущ, по>щий.Предварит к-ль вкл такие процедуры как подготовка общего плана,расчет з-т времени на пров-ие Ата,сост-ие прогр-ы Ата. Процедуры текущего к-ля: пров-ка облад-ия исполнит-ей соотв-щими знаниями,проверка соот-вия выполн-ой раб-ы плану и прогр-е, выявл-ие существ-ых проблем б.у.,Ата,оц-ка проблем,принятие реш-ний на основе проф суждения. Сотрудники,отвеч-ие за пров-ку рез-тов раб-ы,обяз-ы проводить след-ие процедуры:следить за ходом выполн-ия плана и прогр-ы,проводить оценки внутрихоз.риска,следить за документированием Аких доказ-в,оценивать степень влияния ошибок и их исправлений на достов-сть БО а-мого лица. Послед-щий к-ль состоит в пров-ке рез-тов раб-ы,выполн-ой к-дым исполн-лем.При пров-ке м-но уделять внимание след-щим вопросам:выполнялась ли работа в соот-вии с программой Ата,документировались ли работа и ее рез-ты,все ли замечания нашли отраж-ие в выводах а-ра, достигнута ли цель Ата.

21.Федеральные стандарты (правила) аудиторской деятельности.

Стандарты АД- совокупность док-в, устанавлив-х единые требования к провед-ю а и оказ-ю сопут а услуг, к порядку состав-я и представ-я ауд закл-й и отчетов ауд-ра и контролю кач-ва а, подготовке ауд-в требов-и и квалиф-и. Основ цель ауд станд-в – обеспечить всех ауд-в и пользов-й ауд услуг единообр-ым пониманием основ принципов ауд прав и обяз-й ауд-в, меьодов и приемов провед-я проверки. Внедрение станд-в в ауд-ю практику способ-т обесп-е высокого кач-ва провед провеики к примен-ю един требов-й при осущ обяз а по исп-ю науч достиж-й в процессе провед-я а и обеспеч-т сравнимость показат-й раб-ти отд ауд-в. Совок-ть стан-в в обощ-ом виде вкл в себя: МСА, ФПСАД (ПСАД), станд АД. МСА АД базир-ся на след основополаг-х принц-х: а м\т провод-ся т\о лицом, имеющий аттестат ауд-ра, ауд-р д\н\б независим от клиента, ауд-ра д\н соблюдать в своей деят-ти кодекс проф этики, кот-й разраб м\унар федерацией бух-в, ауд-р д\н высказать в своем закл-и мнение и достов-ти Бо. Совок-ть правил станд-в ауд-в в РФ вкл в себяч 4 взаимосвяз-х последов-х блоков: общ стандарты, кот яв-я основополаг-ми в орг-и цели, прин-в ведения а и образов-я ауд-ра; рабоч стан-ты, кот устанав-т общ требов-е к состав-ю и оформ-ю раб-х док-в ауд-ра и рез-в ауд-ра; стандарты отч-ти, кот опр-т един требов-я к состав-ю и оформ-ю раб док-в ауд-ра и рез-в проверки; проч станд-ты, кот необ для провед специф проверок.

ПС -это общеруков-е нормы и правила для помощи А-рам в ходе выполн-я их обяз-тей по провед-ю проверок и регламентир-е осн-е прин-пы и особ-ти АД.ФПСАД: 1) опред-ют треб-ия к пор-ку осущ-ия ауд. д-ти, а также регул-ют иные ?ы, предусмот-ые ФЗ; 2) разраб-ся в соотв-ии с МСА; 3) яв-ся обяз-ми для АО, индив. Аров, а также саморегул. орг-ий Аров и их работников. ФПСАД, прин-е в РФ, разраб-ны с учетом МСА. Все ФПСАД а. м\б разбиты на 3 гр.:1.стандарты, близкие по содерж-ю к соответ-щим м\ународным ст-там;2.ст-ты , имеющие существенное отличие от м\ународ-х ст-ов, аналогом кот.они яв-ся;3.ст-ты а., не имеющие а-ров в м\ународной ст-тов а.Фактически, принятые фед.ст-ты – офиц-но утвержденный перевод м\ународных ст-тов а. Благодаря этому, фед.ст-ты в отличие от росс.правил ст-тов а.приняли лаконичность, но при этом утратили детали, к-ые были изложены в Росс-х ст-тах а. А-ры вправе самост-но выбирать приемы и м\ды своей р-ты за исключ.планир-ия и документир-ия а., составления рабочей документации а-го заключ-я, к-ое осущ-ся в соотв-вии с фед.ст-ами.