Налогоплательщики

Определение налоговой базы

Налоговая база определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на налоговый учет постоянного представительства иностранной организации), в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Средняя стоимость имущества Сср., признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) периоды определяется по формуле:

n + 1

∑ Сост. i

i = 1

n + 1

Сср.j = , (7.9)

где Сост.i – остаточная стоимость имущества на 1-е число i-го месяца;

j – обозначение отчетного (налогового) периода: I – 1-й квартал, II – полугодие, III – 9 месяцев, IV – год;

n – число месяцев в отчетном (налоговом) периоде.

Налоговая база в отношении каждого объекта недвижимого имущества иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории РФ без постоянных представительств, принимается равной инвентаризационной стоимости данного объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Налоговый и отчетный периоды

Налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами – первый квартал, полугодие и 9 месяцев. Законодательный (представительный) орган субъекта РФ при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды.

Налоговая база

Условия применения налоговой базы

Объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении

По товарам, в отношении которых установлены твердые налоговые ставки

Стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК, без учета акциза и НДС

По подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в %) налоговые ставки

Стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен без учета акциза и НДС

По подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки

Стоимость подакцизных товаров при их реализации на безвозмездной основе, при совершении товарообменных (бартерных) операций, при передаче подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации и передаче подакцизных товаров при натуральной оплате труда

По подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки

Объем реализованных подакцизных товаров для исчисления акциза при применении твердой налоговой ставки и их расчетная стоимость, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен для исчисления акциза при применении адвалорной налоговой ставки

По подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки

Объем или стоимость проданных конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность

По товарам, в отношении которых установлены соответственно твердые или адвалорные налоговые ставки

Объем полученного прямогонного бензина в натуральном выражении

С применением твердых ставок

Таможенная стоимость, увеличенная на таможенную пошлину – при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ

По подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные ставки

Объем ввозимых на таможенную территорию РФ подакцизных товаров в натуральном выражении

По подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые ставки

Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией

В этом случае к прочим расходам относятся:

1) суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном порядке;

2) расходы на сертификацию продукции и услуг;

3) суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги);

4) расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика;

5) расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности;

6) расходы по набору работников, включая расходы на услуги специализированных организаций;

7) расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;

8) арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество (в том числе земельные участки), а также расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг;

9) расходы на содержание служебного транспорта. Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов;

10) расходы на командировки;

11) расходы на доставку от места жительства до места работы и обратно работников, занятых в организациях, которые осуществляют свою деятельность вахтовым методом в полевых условиях. Указанные расходы должны быть предусмотрены коллективным договором;

12) расходы на юридические и информационные услуги;

13) расходы на консультационные и иные аналогичные услуги;

14) расходы на аудиторские услуги;

15) расходы на управление организацией или отдельными ее подразделениями;

16) расходы на публикацию бухгалтерской отчетности;

17) представительские расходы (в размере не более 4 % от расходов налогоплательщика на оплату труда за отчетный (налоговый) период;

18) расходы на подготовку и переподготовку кадров;

19) расходы на канцелярские товары;

20) расходы на рекламу;

21) расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;

22) расходы на услуги по ведению бухгалтерского учета, оказываемые сторонними организациями или ИП;

23) расходы некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии, организации производства и управления;

24) расходы по договорам гражданско-правового характера, заключенным с ИП, не состоящими в штате организации;

25) плата, вносимая концессионером концеденту в период использования (эксплуатации) объекта концессионного соглашения;

26) расходы на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников налогоплательщика в порядке, предусмотренном пунктом 3 настоящей статьи;

27) расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем. К указанным расходам также относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью до 20 000 рублей и обновление программ для ЭВМ и баз данных;

28) расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с производством и реализацией ТРУ;

29) расходы, осуществленные налогоплательщиком – организацией, использующей труд инвалидов, в виде средств, направленных на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов, если от общего числа работников такого налогоплательщика инвалиды составляют не менее 50% и доля расходов на оплату труда инвалидов в расходах на оплату труда составляет не менее 25%;

30) другие расходы.

Материальные расходы

1) на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве ТРУ;

2) на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды;

3) на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;

4) на приобретение топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых на технологические цели;

5) на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или ИП, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика;

6) связанные с содержанием и эксплуатацией ОС и иного имущества природоохранного назначения.

Стоимость материально-производственных запасов (МПЗ), включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета НДС и акцизов), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением МПЗ.

Сумма материальных расходов текущего месяца уменьшается на стоимость остатков МПЗ, переданных в производство, но не использованных в производстве на конец месяца. Оценка таких МПЗ должна соответствовать их оценке при списании.

К материальным расходам для целей налогообложения приравниваются:

• расходы на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия;

• потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке МПЗ в пределах норм естественной убыли;

• технологические потери при производстве и (или) транспортировке;

• расходы на горно-подготовительные работы при добыче полезных ископаемых.

При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения применяется один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов:

метод оценки по стоимости единицы запасов;

метод оценки по средней стоимости;

метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Расходы на оплату труда

В расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (см. ст. 255 НК).

Плательщики сборов

Плательщиками сборов признаются организации и физические лица, в т. ч. ИП, получающие в установленном порядке лицензию (разрешение) на пользование объектами животного мира на территории РФ, во внутренних водах, в территориальном море, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ, а также в Азовском, Каспийском, Баренцевом морях и в районе архипелага Шпицберген.

Объекты обложения

Объектами обложения являются объекты животного мира и водных биологических ресурсов на изъятие которых из среды их обитания требуется лицензия (разрешение).

Ставки сборов

Ставки сбора за каждый объект животного мира установлены в следующих размерах:

• овцебык 15 000 руб.;

• медведь (за исключением камчатских популяций) 3 000 руб.;

• медведь бурый (камчатские популяции) 6 000 руб.;

• благородный олень, лось 1 500 руб.;

• пятнистый олень, лань, серна, тур, муфлон, … 600 руб.;

• косуля, кабан, рысь, кабарга, росомаха 450 руб.;

• дикий северный олень, сайгак 300 руб.;

• соболь, выдра 120 руб.;

• барсук, куница, сурок, бобр 60 руб.;

• европейская норка, енот 30 руб.;

• степной кот, камышовый кот 100 руб.;

• глухарь, улар кавказский 100 руб.;

• саджа 30 руб.;

• фазан, тетерев, водяной пастушок, малый погоныш, погоныш-крошка, погоныш, большой погоныш, камышница 20 руб. Ставки сбора за каждый объект водных биологических ресурсов установлены главой 25.1 НК в рублях за 1 тонну, либо за одно млекопитающее.

Порядок исчисления и уплаты сборов

Сумма сбора определяется в отношении каждого объекта животного мира как произведение соответствующего количества объектов животного мира и ставки сбора.

Сбор за пользование объектами животного мира взимается единовременно – при получении лицензии (разрешения), а сумму сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов плательщики уплачивают в виде разового и регулярных взносов.

Сумма разового взноса определяется как доля исчисленной суммы сбора, размер которой равен 10 %.Уплата разового взноса производится при получении лицензии на пользование объектами водных биологических ресурсов. Оставшаяся сумма сбора, определяемая как разность между исчисленной суммой сбора и суммой разового взноса, уплачивается равными долями в виде регулярных взносов в течение всего срока действия лицензии на пользование объектами водных биологических ресурсов ежемесячно не позднее 20-го числа.