Вопросы к экзамену
Налог на прибыль организаций: плательщики, ставки налога и особенности их применения.
Налогоплательщики
Российские организации
Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства
Иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ
Налоговые ставки
Общие (20%)
Специальные
В ФБ – 2,0%;
В РБ – 18,0%;
Субъекты РФ имеют право снижать налоговую ставку в части суммы налога, зачисляемого в их бюджеты. Эта ставка не может быть ниже 13,5%.
На доходы иностранных организаций, не имеющих постоянных представительств
На доходы в виде дивидендовв
По операциям с отдельными видами долговых обязательств
0% - по доходу в виде % по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г., а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 г.;
15% - по доходу в виде % по государственным и муниципальным ценным бумагам в остальных случаях.
10% - от использования, содержания или сдачи в аренду подвижных транспортных средств при международных перевозках;
20% - с других доходов (кроме дивидендов).
9% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами – налоговыми резидентами РФ;
15% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями (и наоборот).
Для организаций – резидентов особой экономической зоны законами субъектов РФ может устанавливаться пониженная налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, от деятельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны. Размер налоговой ставки не может быть ниже 13,5 %.
Налог на прибыль организаций: состав и характеристика расходов, учитываемых при определении налоговой базы.
Расходы. Группировка расходов
В целях определения «налоговой» прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходы – это обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в установленном порядке, либо документами , оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. |
Расходы
Расходы, связанные с производством и реализацией
Внереализационные расходы
Расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и реализацией ТРУ;
Расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание ОС и иного имущества;
Расходы на освоение природных ресурсов;
Расходы на НИОКР;
Расходы на обязательное и добровольное страхование;
Прочие расходы, связанные с производством и реализацией.
Расходы на содержание имущества, переданного по договору аренды (лизинга);
Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида;
Расходы на организацию выпуска ценных бумаг;
Расходы, связанные с обслуживанием собственных ценных бумаг;
Расходы в виде отрицательной курсовой разницы, полученной от переоценки имущества и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте;
Расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от курса ЦБ РФ;
Расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации ОС;
Судебные расходы и арбитражные сборы;
Расходы по операциям с тарой;
Расходы на оплату услуг банков;
Другие обоснованные расходы.
Материальные расходы
Расходы на оплату труда
Суммы начисленной амортизации
Прочие расходы
Налог на прибыль организаций: доходы, учитываемые и не учитываемые при определении налоговой базы, их виды и характеристика.
Доходы
Доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав:
Внереализационные доходы:
От долевого участия в других организациях;
От операций купли-продажи иностранной валюты;
В виде штрафов, пеней и других санкций за нарушение договорных обязательств;
От сдачи имущества в аренду;
В виде процентов по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;
В виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;
В виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;
В виде положительной курсовой разницы, полученной от переоценки имущества и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте;
В виде сумм кредиторской задолженности, списанных в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям;
В виде стоимости излишков ТМЦ, выявленных в результате инвентаризации;
другие доходы.
Выручка от реализации ТРУ как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
Выручка определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные ТРУ или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. Поступления, связанные с расчетами за реализованные ТРУ или имущественные права признаются для целей определения «налоговой» прибыли в зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов.
Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы
№ п/п |
Перечень доходов, не облагаемых налогом на прибыль |
1)
2)
3)
4)
5)
6)
7)
8)
9)
10)
11)
12)
13)
14) |
в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, полученных от других лиц в порядке предварительной оплаты ТРУ налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления; в виде имущества, имущественных прав, полученных в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательства; в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации; в виде имущества, имущественных прав, полученных в пределах вклада (взноса) участником хозяйственного общества или товарищества при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками; в виде средств и иного имущества, которые получены в виде безвозмездной помощи в установленном порядке; в виде основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА), безвозмездно полученных атомными станциями; в виде средств и иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа; в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно:
При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам; в виде сумм гарантийных взносов в специальные фонды, предназначенные для снижения рисков неисполнения обязательств, получаемых при осуществлении клиринговой деятельности или деятельности по организации торговли на рынке ценных бумаг; в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования; в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации; в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней, списанных и (или) уменьшенных иным образом; в виде имущества и (или) имущественных прав, полученных по концессионному соглашению в соответствии с законодательством Российской Федерации."; другие доходы. При определении налоговой базы не учитываются также целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров).
|
Налог на прибыль организаций: налогоплательщики, объект налогообложения, доходы, не учитываемые при определении налоговой базы (+ см вопрос 3)
Налогоплательщики
Российские организации
Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства
Иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ
Объект налогообложения – прибыль, полученная налогоплательщиком
Это полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов
Это полученные через представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими представительствами расходов
Это доходы, полученные от источников в Российской Федерации
5. Классификация и характеристика доходов и расходов организации для целей налогообложения прибыли. См. вопросы 3 и 4!!!
6. Налог на прибыль организаций: порядок исчисления и сроки уплаты налога и авансовых платежей.
Порядок исчисления налога и авансовых платежей по налогу
Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно. Налогоплательщики имеют право исчислять налог и авансовые платежи по налогу по одному из двух способов их исчисления и уплаты. |
|
1-й способ исчисления |
В течение налогового периода налогоплательщики исчисляют авансовые платежи по налогу исходя из фактически полученной прибыли. Исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца. При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. |
2–й способ исчисления |
По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа. В 1-м квартале текущего налогового периода сумма ежемесячного авансового платежа принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во 2-м квартале текущего налогового периода, принимается равной 1/3 суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в 3-м квартале текущего налогового периода , принимается равной 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в 4-м квартале налогового периода, принимается равной 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам 9-ти месяцев и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия. Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются. |
|
Организации, у которых за предыдущие 4 квартала доходы от реализации не превышали в среднем 3-х млн. рублей за каждый квартал, а также бюджетные учреждения, иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство, некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации ТРУ, участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах и некоторые другие налогоплательщики уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода. |
Сроки уплаты налога на прибыль