Подакцизные товары

6.2.4. Объекты налогообложения

6.2.5. Операции, не подлежащие

налогообложению

1. Реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе:

• реализация предметов залога и передача

подакцизных товаров по соглашению

о предоставлении отступного или новаций;

передача подакцизных товаров на безвозмездной основе, использование их при натуральной оплате труда.

1. Передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации.

2. Продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов или арбитражных судов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную или муниципальную собственность.

2. Реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории РФ с учетом потерь в пределах норм естественной убыли.

Освобождение от налогообложения указанных операций производится только при вывозе подакцизных товаров за пределы территории РФ в таможенном режиме экспорта.

3. Передача на территории РФ лицом произведенных им из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров их собственнику либо другим лицам, в том числе получение указанных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов).

3. Налогоплательщик освобождается от уплаты акциза при реализации произведенных им подакцизных товаров и (или) передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории РФ при представлении в налоговый орган поручительства банка или банковской гарантии.

4. Передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров, за исключением передачи произведенного прямогонного бензина для дальнейшего производства продукции нефтехимии в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) передачи произведенного денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом.

Первичная реализация (передача) конфискованных или бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную или муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных или налоговых органов либо уничтожение

5. Передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд.

5. Ввоз на таможенную территорию РФ подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную или муниципальную собственность.

6. Передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, в паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности).

При отсутствии поручительства банка (банковской гарантии) налогоплательщик обязан уплатить акциз в порядке, предусмотренном для операций по реализации подакцизных товаров на территории РФ.

7. Передача на территории РФ организацией произведенных ею подакцизных товаров своему участнику (его правопреемнику или наследнику) при его выходе (выбытии) из организации, а также передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), участнику (его правопреемнику или наследнику) указанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества.

При уплате акциза вследствие отсутствия у налогоплательщика поручительства банка (банковской гарантии) уплаченные суммы акциза подлежат возмещению после представления налогоплательщиком в налоговые органы документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров.

8. Передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе.

Перечисленные операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) только при ведении и наличии отдельного учета операций по производству и реализации (передаче) таких подакцизных товаров

9. Ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ.

10. Получение (оприходование) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции.

11. Получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на его переработку.

Вид подакцизного товара (подакцизного минерального сырья)

Уплата акцизов за истекший налоговый период

Подакцизные товары, за исключением прямогонного бензина и денатурированного этилового спирта

Уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиком произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем

Спирт этиловый денатурированный и прямогонный бензин

Уплата акциза налогоплательщиками, имеющими свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, и (или) свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, производится не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом

Порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу

Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период. По итогам отчетных периодов рассчитываются суммы авансовых платежей по налогу.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (НИб.) определяется по формуле: III

НИб. = НИIV - ∑ Аниj, (7.10)

J = I

где НИIV – сумма налога за налоговый период;

Аниj – авансовый платеж за j-й отчетный период.

Аниj = 1/4 * Cтни * Сср. j, (7.11)

где Стни – ставка налога, в %.

Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу

Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ.

Налогоплательщики

Налогоплательщиками НДПИ признаются организации и ИП, признаваемые пользователями недр.

Постановка плательщиков НДПИ на налоговый учет

Налогоплательщики НДПИ подлежат постановке на учет по месту нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование, в течение 30 календарных дней с момента государственной регистрации лицензии (разрешения) на пользование участком недр. Местом нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование, признается территория субъекта (субъектов) РФ, на которой (которых) расположен участок недр.

Объект налогообложения

1. полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование;

2. полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию;

3. полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территории РФ, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ ( а также арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора) на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование.

Не признаются объектом налогообложения

1) общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды, не числящиеся на государственном балансе запасов полезных ископаемых, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им непосредственно для личного потребления;

2) добытые (собранные) минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы;

3) полезные ископаемые, добытые из недр при образовании, использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов;

4) полезные ископаемые, извлеченные из собственных отвалов или отходов (потерь) горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, если при их добыче из недр они подлежали налогообложению в общеустановленном порядке;

5) дренажные подземные воды, не учитываемые на государственном балансе запасов полезных ископаемых, извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых или при строительстве и эксплуатации подземных сооружений.

Добытое полезное ископаемое

Полезные ископаемые, являющиеся объектами налогообложения, именуются добытым полезным ископаемым. Виды добытых полезных ископаемых:

1. антрацит, каменный уголь, бурый уголь и горючие сланцы;

2. торф;

3. углеводородное сырье (нефть, газовый конденсат, природный газ горючий, добываемый через нефтяные скважины (газ попутный), природный газ горючий из всех месторождений углеводородного сырья, за исключением попутного газа);

4. товарные руды черных и цветных металлов;

5. горно-химическое неметаллическое сырье (например, калийные, магниевые и каменные соли, сульфат натрия, сера, асбест, йод, бром и т. п.);

6. горнорудное неметаллическое сырье (абразивные породы, кварциты, стекольные пески, графит природный, слюда и т.п.);

7. неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии (гипс, мел, известняк песок, глины, галька, гравий и др.);

8. природные алмазы, другие драгоценные камни;

9. концентраты, содержащие драгоценные металлы;

10. подземные воды, содержащие полезные ископаемые (промышленные воды) и (или) природные лечебные ресурсы (минеральные воды), а также термальные воды;

11. другие полезные ископаемые.

Налоговая база

Налоговая база определяется налогоплательщиком в отношении каждого добытого полезного ископаемого как стоимость добытых полезных ископаемых ( за исключением нефти и газа). Налоговая база при добыче нефти и газа определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении.

Стоимость добытых полезных ископаемых определяется налогоплательщиком самостоятельно одним из следующих способов:

1. исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации без учета государственных субвенций;

2. исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого;

3. исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.

Количество добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно. В зависимости от добытого полезного ископаемого его количество определяется в единицах массы или объема.

Налоговый период

Календарный месяц

Налоговая ставка

Налоговые ставки установлены ст. 342 НК, например, налогообложение производится по налоговой ставке:

4,0% при добыче торфа, каменного и бурого угля;

419 руб. за 1 тонну добытой нефти (ставка умножается на коэффициенты Кц и Кв);

147 руб. за 1 000 куб. м. при добыче природного горючего газа и т. д.

Порядок исчисления налога

Сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода. Налог подлежит уплате по месту нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику.

Сумма налога, исчисленная по полезным ископаемым, добытым за пределами территории РФ, подлежит уплате по месту нахождения организации или месту жительства ИП.

Сроки уплаты налога

Налог уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговая декларация представляется не позднее последнего дня месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Государственная пошлина – это сбор, взимаемый с налогоплательщиков, при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами РФ и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий, предусмотренных НК, за исключением действий, совершаемых консульскими учреждениями РФ.

Выдача документов (их копий, дубликатов) приравнивается к юридически значимым действиям.

Плательщики государственной пошлины

1. организации;

2. физические лица.

Организации и физические лица признаются плательщиками госпошлины в случае, если они:

• обращаются за совершением юридически значимых действий, предусмотренных главой 25.3 НК;

• выступают ответчиками в судах общей юрисдикции, арбитражных судах или по делам, рассматриваемым мировыми судьями, и если при этом решение суда принято не в их пользу и истец освобожден от уплаты госпошлины в соответствии с указанной главой НК.

Объекты налогообложения

Объектами налогообложения являются юридически значимые действия, с оказанием которых у налогоплательщиков возникает обязанность по уплате госпошлины. Такими действиями являются:

• прием и рассмотрение заявлений и жалоб, подаваемых в суды различных инстанций;

• совершение нотариальных действий государственными нотариусами или уполномоченными должностными лицами;

• рассмотрение и выдача документов в связи с приобретением или выходом из гражданства РФ;

• государственная регистрация актов гражданского состояния;

• другие юридически значимые действия либо выдача документов государственными органами, органами местного самоуправления или другими уполномоченными органами и должностными лицами.

Порядок и сроки уплаты госпошлины

Плательщики уплачивают госпошлину в следующие сроки:

1. при обращении в Конституционный суд РФ (КС РФ), в суды общей юрисдикции, арбитражные суды или к мировым судьям – до подачи запроса, ходатайства, заявления, искового заявления, жалобы (в том числе апелляционной, кассационной или надзорной);

2. плательщики – ответчики (если решение вынесено не в их пользу), - в десятидневный срок со дня вступления в законную силу решения суда;

3. при обращении за совершением нотариальных действий – до совершения нотариальных действий;

4) при обращении за выдачей документов (их копий, дубликатов) – до их выдачи;

5) при обращении за проставлением апостиля (апостиль – специальный штамп, проставляется с целью удостоверения подлинности подписи, печати или штампа, которыми был скреплен документ) – до проставления апостиля;

6) при обращении за ежегодным подтверждением регистрации судна в Российском международном реестре судов – не позднее 31 марта года, следующего за годом регистрации судна в указанном реестре или за последним годом, в котором было осуществлено такое подтверждение;

7) при обращении за совершением иных юридически значимых действий – до подачи заявлений и (или) иных документов на совершение таких действий либо до подачи соответствующих документов.

Госпошлина уплачивается плательщиком.

В случае, если за совершением юридически значимого действия одновременно обратились несколько плательщиков, не имеющих права на льготы, госпошлина уплачивается плательщиками в равных долях.

В случае, если среди лиц, обратившихся за совершением такого действия, одно или несколько лиц освобождены от уплаты госпошлины, ее размер уменьшается пропорционально количеству лиц, освобожденных от ее уплаты. Оставшаяся част суммы госпошлины уплачивается лицами, не освобожденными от ее уплаты.

Госпошлина уплачивается по месту совершения юридически значимого действия в наличной или безналичной форме.

Налогоплательщики

Налогоплательщиками водного налога признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование.

Не признаются налогоплательщиками лица, осуществляющие водопользование на основании договоров водопользования или решений о предоставлении водных объектов в пользование, соответственно заключенных и принятых после введения в действие Водного кодекса РФ (данное положение действует с 1.01. 2007 г.).

Объекты налогообложения

1. забор воды из водных объектов;

2. использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях;

3. использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;

4. использование водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях.

Не признаются объектами налогообложения

1) забор из подземных водных объектов воды, содержащей полезные ископаемые и (или) природные лечебные ресурсы, а также термальных вод;

2) забор воды из водных объектов для обеспечения пожарной безопасности, а также для ликвидации стихийных бедствий и последствий аварий;

3) забор судами воды из водных объектов для обеспечения работы технологического оборудования;

4) забор воды из водных объектов для санитарных, экологических и судоходных попусков;

5) забор воды из водных объектов и использование акватории водных объектов для рыболовства и воспроизводства водных биологических ресурсов;

6) использование акватории водных объектов для плавания на судах;

7) использование акватории водных объектов для размещения и стоянки плавательных средств, размещения коммуникаций, зданий, сооружений, установок и оборудования для осуществления деятельности, связанной с охраной вод и водных биологических ресурсов, защитой окружающей среды от вредного воздействия вод.

8) использование акватории водных объектов для проведения государственного мониторинга водных объектов и других природных ресурсов, а также геодезических, топографических, гидрографических и поисково-съемочных работ;

9) использование акватории водных объектов для размещения и строительства гидротехнических сооружений гидроэнергетического, мелиоративного, рыбохозяйственного, водотранспортного, водопроводного и канализационного назначения;

10) использование акватории водных объектов для организованного отдыха организациями, предназначенными исключительно для содержания и обслуживания инвалидов, ветеранов и детей;

11) особое пользование водными объектами для обеспечения нужд обороны страны и безопасности государства;

12) использование акватории водных объектов для рыболовства и охоты.

Налоговая база (НБ)

1. При заборе воды НБ определяется как объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период. При этом, забранный объем воды определяется на основании показаний водоизмерительных приборов, отражаемых в журнале первичного учета использования воды. В случае отсутствия водоизмерительных приборов объем забранной воды определяется исходя из времени работы и производительности технических средств, а в других случаях – исходя из норм водопотребления.

2. При использовании акватории водных объектов, за исключением сплава древесины в плотах и кошелях, НБ определяется как площадь предоставленного водного пространства.

3. При использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики НБ определяется как количество произведенной за налоговый период электроэнергии.

4. При использовании водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях НБ определяется как произведение объема древесины, сплавляемой в плотах и кошелях за налоговый период, выраженного в тысячах куб. метров, и расстояния сплава, выраженного в км., деленного на 100.

Налоговый период

Квартал

Налоговые ставки

Налоговые ставки устанавливаются по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам в следующем порядке:

• при заборе воды – в руб. за 1 тыс. куб. м. забранной воды;

• при использовании акватории поверхностных водных объектов, за исключением сплава древесины – в тыс. руб. в год за 1 кв. км используемой акватории;

• при использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики – в руб. за 1 тыс. кВт.ч электроэнергии;

• при использовании водных объектов для целей сплава древесины – в руб. за 1 тыс. куб. м сплавляемой древесины на каждые 100 км сплава.

При заборе воды сверх установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования налоговые ставки в части такого превышения устанавливаются в пятикратном размере установленных ставок, приведенных в данной таблице.

Ставка водного налога при заборе воды из водных объектов для водоснабжения населения устанавливается в размере 70 рублей за одну тыс. куб. м воды, забранной из водного объекта.

Порядок исчисления налога

Налогоплательщик исчисляет сумму налога самостоятельно. Сумма налога по итогам каждого налогового периода исчисляется как произведение НБ и соответствующей ей налоговой ставки. Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в отношении всех объектов водопользования.

Порядок и сроки уплаты налога

Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту нахождения объекта налогообложения в срок, установленный для уплаты налога.