Порядок и условия начала и прекращения применения усн

1. Лица, изъявившие желание перейти на УСН, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого они переходят на УСН, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление. В заявлении сообщается о размере доходов за 9 месяцев текущего года.

2. Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели вправе подать заявление о переходе на УСН одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах. В этом случае можно применять УСН в текущем календарном году с момента их государственной регистрации.

3. Налогоплательщики, применяющие УСН, не вправе до окончания налогового периода перейти на общий режим налогообложения.

4. Если по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика превысит 20 млн. рублей (сумма подлежит индексации) или стоимость амортизируемого имущества превысит 100 млн. рублей, такой налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение. При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании общего режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных предпринимателей. Указанные налогоплательщики освобождаются от уплаты ежемесячных авансовых платежей в течение того квартала, в котором налогоплательщики перешли на общий режим налогообложения. Действие пункта приостановлено до 1.01.2013 г. (с 1.01.2010 г. и до 1.01.2013 г. допускается доход 60 млн. руб. без индексации).

5. Налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на общий режим налогообложения в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором его доход превысил установленные ограничения.

6. Налогоплательщик, применяющий УСН, вправе перейти на общий режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на общий режим налогообложения.

7. Налогоплательщик, перешедший с УСН на общий режим налогообложения, вправе вновь перейти на УСН не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение УСН.

УСН для организаций предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, НДС, и налога на имущество уплатой единого налога.

Организации, применяющие УСН, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Иные налоги уплачиваются в соответствии с общим режимом налогообложения.

УСН для индивидуальных предпринимателей предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц (исчисляемого по ставкам 13% и 30%), НДС и налога на имущество уплатой единого налога.

Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Иные налоги уплачиваются в соответствии с общим режимом налогообложения.

22. НДС: объекты налогообложения, операции, не признаваемые реализацией в целях налогообложения.

Объекты налогообложения.

Под реализацией ТРУ понимается передача права собственности на ТРУ на возмездной основе, а в отдельных случаях, предусмотренных НК РФ – и на безвозмездной основе

Не признаются объектами налогообложения

• операции, указанные в п. 3 ст. 39 НК

• передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций и других подобных объектов органам власти;

• передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

• выполнение работ, оказание услуг органами власти в рамках выполнения возложенных на них полномочий;

• передача на безвозмездной основе объектов ОС органам власти, государственным и муниципальным учреждениям и унитарным предприятиям;

• операции по реализации земельных участков (долей в них);

• передача имущественных прав организации ее правопреемнику;

• передача денежных средств некоммерческим организациям на формирование целевого капитала.

1. осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);

2. передача основных средств (ОС), нематериальных активов ( НМА) и (или) иного имущества организации ее правопреемнику при реорганизации этой организации;

3. передача ОС и НМА, иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;

4. передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов);

5. передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;

6. передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;

7. передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;

8. изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада в соответствии с нормами Гражданского кодекса РФ;

9. иные операции в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом.

Не признается реализацией товаров, работ или услуг:

23. НДС: ставки и основания их применения .

Налоговый период: С 1 января 2008 года на основании Федерального закона от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ налоговый период (в том числе для налоговых агентов) устанавливается как квартал.

Налоговые ставки: 0% - при реализации: товаров вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны; работ (услуг), связанных с производством и реализацией экспортируемых товаров (организация и сопровождение перевозок, перевозка или транспортировка, организация, сопровождение, погрузка и перегрузка вывозимых за пределы территории РФ или ввозимых на территорию РФ товаров, выполняемых российскими организациями или ИП (за исключением российских перевозчиков на железнодорожном транспорте), а также переработка товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории); работ (услуг), связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита; выполняемых российскими перевозчиками на ж/д транспорте работ (услуг) по перевозке или транспортировке экспортируемых за пределы территории РФ товаров, а также связанных с такой перевозкой или транспортировкой работ (услуг); работ (услуг), выполняемых в космическом пространстве; припасов, вывезенных с территории РФ в таможенном режиме перемещения припасов; некоторых других работ (услуг). 10% - при реализации: некоторых продовольственных товаров и товаров детского ассортимента (по перечням, приведенным в НК); периодических печатных изданий, не носящих эротического или рекламного характера; книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции, рекламного и эротического характера; лекарственных средств и изделий медицинского назначения; 18% - основная налоговая ставка по большинству ТРУ; 18%/118% или 10%/110% - расчетные ставки, применяются, если в цене реализации учтен НДС (в т.ч. по авансовым платежам, финансовой помощи, при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом, при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки и в иных случаях, предусмотренных НК).

24. НДС: налогоплательщики и условия освобождения от исполнения обязанности налогоплательщика НДС .

Плательщики НДС. Освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС

Плательщики НДС

Лица, определяемые в соответствии с Налоговым кодексом РФ

Лица, признаваемые плательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с ТК РФ

Организации

Декларант, таможенный брокер (представитель), перевозчик и другие лица, на которых возложена обязанность уплачивать таможенные пошлины, налоги.

Индивидуальные предприниматели

Механизм освобождения от исполнения обязанностей плательщика НДС, взимаемого в связи с деятельностью на территории РФ

Субъекты, подлежащие освобождению:

• организации;

• индивидуальные предприниматели.

Не имеют права на освобождение организации и индивидуальные предприниматели, реализующие подакцизные товары и ввозящие товары на таможенную территорию РФ

Основание для освобождения: сумма выручки от реализации ТРУ, исчисленная за три предшествующих последовательных календарных месяца без учета НДС, не превысила в совокупности 2 млн. руб.

Срок освобождения: двенадцать последовательных календарных месяцев

Порядок освобождения: в налоговый орган по месту учета налогоплательщика представляется письменное уведомление и сведения (выписка из бухгалтерского баланса, выписка из книги продаж, копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур), подтверждающие право на освобождение, не позднее 20 числа месяца, начиная с которого налогоплательщик претендует на освобождение. Получив освобождение, нельзя отказаться от него до истечения 12 последовательных календарных месяцев

Последствия нарушения условия освобождения: в случае превышения суммы выручки от реализации ТРУ, полученной в течение периода освобождения, установленного ограничения, налогоплательщики, начиная с 1 числа месяца, в котором имело место превышение, и до окончания периода освобождения уплачивают налог на общих основаниях. Сумма НДС за месяц, в котором имело место превышение, подлежит восстановлению и уплате в бюджет. В случае непредставления налогоплательщиком документов, подтверждающих правомерность освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, сумма НДС подлежит восстановлению и уплате в бюджет с взысканием сумм налоговых санкций и пени.

25. Налоговые вычеты по НДС: виды, характеристика и порядок их предоставления .

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении ТРУ, имущественных прав на территории РФ, предназначенных для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, либо ТРУ, приобретаемых для перепродажи

Суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ без таможенного контроля и таможенного оформления, предназначенных для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, либо для перепродажи

Суммы налога, уплаченные покупателями – налоговыми агентами, состоящими на учете в налоговых органах и исполняющими обязанности налогоплательщика.

Налоговые агенты, реализующие на территории РФ конфискованное имущество, бесхозяйные ценности, клады и товары иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах, и осуществляющие предпринимательскую деятельность с участием в расчетах на основе договоров поручения, комиссии или агентских договоров не имеют права на включение в налоговые вычеты сумм налога, уплаченных по этим операциям.

Суммы налога, предъявленные продавцами налогоплательщику - иностранному лицу, не состоявшему на учете в налоговых органах Российской Федерации, при приобретении указанным налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав или уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации для его производственных целей или для осуществления им иной деятельности.

Суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров продавцу или отказа от них. Вычетам подлежат также суммы налога, уплаченные при выполнении работ (оказании услуг), в случае отказа от этих работ (услуг).

Суммы налога, уплаченные по расходам на командировки и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

Суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок ТРУ.

Порядок применения налоговых вычетов

Основание для применения налоговых вычетов Условия для применения налоговых вычетов Момент предоставления налоговых вычетов

счета-фактуры, выставленные продавцами при приобретении налогоплательщиками ТРУ, имущественных прав; документы, подтверждающие фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ; документы, подтверждающие уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами; иные документы, подтверждающие уплату налога покупателями – налоговыми агентами вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении ТРУ, имущественных прав на территории РФ, либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, после принятия на учет указанных ТРУ, имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов; вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию РФ основных средств, оборудования к установке и (или) нематериальных активов производятся в полном объеме после принятия на учет указанного выше имущества; при использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им ТРУ, вычетам подлежат суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком, которые исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества, переданного в счет оплаты; при использовании налогоплательщиком-векселедателем в расчетах за приобретенные им ТРУ собственного векселя (либо векселя третьего лица, полученного в обмен на собственный вексель) суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком-векселедателем при приобретении указанных ТРУ, исчисляются исходя из сумм, фактически уплаченных им по собственному векселю. Вычеты сумм налога, в отношении операций по реализации ТРУ, облагаемых по налоговой ставке 0%, производятся на момент определения налоговой базы. Вычеты сумм налога при возврате товаров, отказе от выполненных работ (оказанных услуг) производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от ТРУ, но не позднее одного года с момента возврата или отказа. Вычеты сумм налога, исчисленных при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, производятся по мере уплаты в бюджет налога, исчисленного налогоплательщиком при выполнении этих работ. 4. Вычеты сумм налога, исчисленных налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет будущих поставок ТРУ, производятся с даты отгрузки соответствующих ТРУ.

26. Особенности отнесения НДС на затраты, условия и порядок восстановления налога

Отнесение сумм налога на затраты по производству и реализации ТРУ

Суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении ТРУ, имущественных прав либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), за исключением следующих случаев

Суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении ТРУ, в том числе ОС и НМА, либо фактически уплаченные при ввозе товаров на территорию РФ, учитываются в стоимости таких ТРУ, в том числе ОС и НМА, в случаях:

1) приобретения (ввоза) ТРУ, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) ТРУ, освобожденных от налогообложения;

2) приобретения (ввоза) ТРУ, используемых для операций по производству и (или) реализации ТРУ, местом реализации которых не признается территория РФ;

3) приобретения (ввоза) ТРУ, лицами, не являющимися плательщиками НДС либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога;

4) приобретения (ввоза) ТРУ, имущественных прав для производства и (или) реализации (передачи) ТРУ, операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией ТРУ.