Денежное выражение прибыли, полученной налогоплательщиком

Определение доходов и расходов при кассовом методе

Организации могут применять кассовый метод, если в среднем сумма выручки от реализации ТРУ (без НДС) не превысила 1 млн. руб. Датой получения дохода признается день поступления средств на расчетный счет или в кассу (кассовый метод). Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. При этом оплатой ТРУ признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком – приобретателем указанных ТРУ, которое непосредственно связано с поставкой этих ТРУ.

Признание доходов при методе начисления

Суть метода начисления состоит в том, что доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации ТРУ, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг и (или) имущественных прав) в их оплату.

При реализации ТРУ по договору комиссии (агентскому договору) налогоплательщиком-комитентом (принципалом) датой получения дохода от реализации признается дата реализации принадлежащего комитенту (принципалу) имущества (имущественных прав), указанная в извещении комиссионера (агента) о реализации и (или) в отчете комиссионера (агента).

Для внереализационных доходов датой получения дохода в зависимости от вида дохода признаются: дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг), либо дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика (например, в виде доходов от долевого участия в деятельности других организаций), либо дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров (например – аренда) и другие.

Признание расходов при методе начисления

Расходы, принимаемые для целей налогообложения признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы оплаты (ст. 272 НК).

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.

Датой осуществления, например, материальных расходов признается:

• дата передачи в производство сырья и материалов – в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные ТРУ;

• дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг, работ – для услуг (работ) производственного характера.

Методы и порядок расчета сумм амортизации

Налогоплательщики начисляют амортизацию одним из следующих методов:

1. линейным методом;

2. нелинейным методом.

Метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества и отражается в учетной политике для целей налогообложения. Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет.

Сумма амортизации определяется налогоплательщиками ежемесячно. Амортизация начисляется отдельно по каждой амортизационной группе (подгруппе) при применении нелинейного метода начисления амортизации или отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества при применении линейного метода начисления амортизации.

В отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, НМА, входящих в восьмую – десятую амортизационные группы может применяться только линейный метод начисления амортизации.

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Линейный и нелинейный методы начисления амортизации

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации по объекту амортизируемого имущества определяется как произведение его Сперв. (либо Свосст.) и нормы амортизации К, определенной для данного объекта.

Норма амортизации определяется по формуле:

К = [1/n] * 100 %, (8.1)

где n – срок полезного использования объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

При применении нелинейного метода используется следующий порядок начисления амортизации.

На 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой установлено применение нелинейного метода начисления амортизации, для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется суммарный баланс, который рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе (подгруппе).

В дальнейшем суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется на 1-е число месяца, для которого определяется сумма начисленной амортизации.

Для амортизационных групп и входящих в их состав подгрупп суммарный баланс определяется без учета объектов амортизируемого имущества, амортизация по которым начисляется линейным методом.

По мере ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества Сперв. Таких объектов увеличивает суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы).

Суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) ежемесячно уменьшается на суммы начисленной амортизации.

Сумма начисленной за один месяц амортизации для амортизационной группы определяется по формуле:

А = В * к/100, (8.2)

где А – сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

В – суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы);

К – норма амортизации для амортизационной группы.

В целях применения нелинейного метода начисления амортизации применяются следующие нормы амортизации:

Амортизационная группа Норма амортизации

(месячная)

Первая 14,3

Вторая 8,8

Третья 5,6

Четвертая 3,8

Пятая 2,7

Шестая 1,8

Седьмая 1,3

Восьмая 1,0

Девятая 0,8

Десятая 0,7

При выбытии объектов амортизируемого имущества суммарный баланс амортизационной группы уменьшается на остаточную стоимость таких объектов.

Случае, если в результате выбытия амортизируемого имущества суммарный баланс амортизационной группы был уменьшен о нуля, такая амортизационная группа ликвидируется.

В случае, если суммарный баланс амортизационной группы становится менее 40 000 рублей, в месяце, следующим за месяцем, когда указанное значение было достигнуто, если за это время суммарный баланс группы не увеличился в результате ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества, налогоплательщик вправе ликвидировать указанную группу, при этом значение суммарного баланса относится на внереализационные расходы текущего периода.

По истечении срока полезного использования объекта амортизируемого имущества налогоплательщик может исключить данный объект из состава амортизационной группы (подгруппы) без изменения суммарного баланса этой амортизационной группы (подгруппы) на дату вывода этого объекта амортизируемого имущества из ее состава.

Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией

В этом случае к прочим расходам относятся:

1) суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном порядке;

2) расходы на сертификацию продукции и услуг;

3) суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги);

4) расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика;

5) расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности;

6) расходы по набору работников, включая расходы на услуги специализированных организаций;

7) расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;

8) арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество (в том числе земельные участки), а также расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг;

9) расходы на содержание служебного транспорта. Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов;

10) расходы на командировки;

11) расходы на доставку от места жительства до места работы и обратно работников, занятых в организациях, которые осуществляют свою деятельность вахтовым методом в полевых условиях. Указанные расходы должны быть предусмотрены коллективным договором;

12) расходы на юридические и информационные услуги;

13) расходы на консультационные и иные аналогичные услуги;

14) расходы на аудиторские услуги;

15) расходы на управление организацией или отдельными ее подразделениями;

16) расходы на публикацию бухгалтерской отчетности;

17) представительские расходы (в размере не более 4 % от расходов налогоплательщика на оплату труда за отчетный (налоговый) период;

18) расходы на подготовку и переподготовку кадров;

19) расходы на канцелярские товары;

20) расходы на рекламу;

21) расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;

22) расходы на услуги по ведению бухгалтерского учета, оказываемые сторонними организациями или ИП;

23) расходы некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии, организации производства и управления;

24) расходы по договорам гражданско-правового характера, заключенным с ИП, не состоящими в штате организации;

25) плата, вносимая концессионером концеденту в период использования (эксплуатации) объекта концессионного соглашения;

26) расходы на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников налогоплательщика в порядке, предусмотренном пунктом 3 настоящей статьи;

27) расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем. К указанным расходам также относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью до 20 000 рублей и обновление программ для ЭВМ и баз данных;

28) расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с производством и реализацией ТРУ;

29) расходы, осуществленные налогоплательщиком – организацией, использующей труд инвалидов, в виде средств, направленных на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов, если от общего числа работников такого налогоплательщика инвалиды составляют не менее 50% и доля расходов на оплату труда инвалидов в расходах на оплату труда составляет не менее 25%;

30) другие расходы.

Порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу

Организации исчисляют сумму налога и сумму авансовых платежей по налогу самостоятельно. Физическим лицам сумма налога исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории РФ.

Сумма налога за налоговый период определяется по формуле:

ТНнп = СТтн * НБ, (7.1)

где ТНнп – сумма транспортного налога, исчисленная за налоговый период;

СТтн – ставка транспортного налога;

НБ – налоговая база.

Организации по итогам отчетных периодов исчисляют авансовые платежи Атн по налогу по формуле:

Атн = 1/4 * СТтн * НБ. (7.2)

Сумма налога, подлежащая уплате организациями за налоговый период, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, т.е. производится доплата налога Д, определяемая по формуле:

Д = ТНнп - ∑Атн. (7.3)

В случае регистрации ТС и (или) снятия транспортного средства с регистрации в течение налогового (отчетного) периода исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) производится с учетом корректирующего коэффициента К, определяемого по формуле:

К = n/N, (7.4)

где n – число полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика;

N – число календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

При этом месяц регистрации ТС, а также месяц снятия ТС с регистрации принимается за полный месяц. В случае регистрации и снятия с регистрации ТС в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как один полный месяц.

Законодательный орган субъекта РФ при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода.

Поступление сведений о налогоплательщиках в налоговые органы

Органы, осуществляющие государственную регистрацию ТС, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения о ТС, зарегистрированных или снятых с регистрации в этих органах, а также о лицах, на которых зарегистрированы ТС, в течение 10 дней после их регистрации или снятия с регистрации.

Органы, осуществляющие государственную регистрацию ТС, обязаны также сообщать в налоговые органы сведения о ТС и их владельцах по состоянию на 31 декабря истекшего календарного года до 1 февраля текущего календарного года, и обо всех связанных с ними изменениях, произошедших за предыдущий календарный год.

Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу

Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками по месту нахождения ТС в порядке и сроки, установленные законами субъектов РФ.

При этом срок уплаты налога для организаций не может быть установлен ранее срока представления налоговой декларации.

В течение налогового периода организации уплачивают авансовые платежи по налогу, если законами субъектов РФ не предусмотрено иное.

Физические лица уплачивают налог на основании уведомления, направляемого налоговым органом не ранее 1 ноября года, следующего за налоговым периодом.

Организации по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения ТС налоговую декларацию по налогу (налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по месту учета). Декларации представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики

Налогоплательщиками налога на игорный бизнес признаются организации и ИП, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса.

Объекты налогообложения

Объектами налогообложения признаются:

1. игровой стол;

2. игровой автомат;

3. касса тотализатора;

4. касса букмекерской конторы.

Каждый объект налогообложения подлежит регистрации в налоговом органе по месту установки этого объекта налогообложения не позднее чем за 2 дня до даты установки каждого объекта.

Налогоплательщик также обязан зарегистрировать в налоговых органах по месту регистрации объектов налогообложения любое изменение количества объектов налогообложения не позднее чем за 2 дня до даты установки или выбытия объекта налогообложения.

Объект налогообложения считается зарегистрированным с даты представления налогоплательщиком в налоговый орган заявления о регистрации объекта налогообложения.

Налоговые органы обязаны в течение 5-ти дней с даты получения заявления от налогоплательщика о регистрации объекта налогообложения (об изменении количества объектов налогообложения) выдать свидетельство о регистрации или внести изменения в ранее выданное свидетельство.

Налоговая база

Налоговая база определяется отдельно как общее количество соответствующих объектов налогообложения.

Налоговый период

Календарный месяц

Налоговые ставки

Налоговые ставки устанавливаются субъектами РФ в следующих размерах:

1. за один игровой стол – от 25 000 дл 125 000 руб.;

2. за один игровой автомат – от 1 500 до 7 500 руб.;

3. за одну кассу тотализатора или за одну кассу букмекерской конторы – от 25 000 до 125 000 руб.

В случае если ставки не установлены законами субъектов РФ, они устанавливаются в минимальных размерах.

Порядок исчисления налога

Сумма налога исчисляется налогоплательщиками самостоятельно как произведение налоговой базы, установленной по каждому объекту налогообложения, и ставки налога, установленной для каждого объекта налогообложения.

В случае если один игровой стол имеет более одного игрового поля, ставка налога по указанному игровому столу увеличивается кратно количеству игровых полей.

Налоговая декларация за истекший налоговый период представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту регистрации объектов налогообложения не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Порядок и сроки уплаты налога

Налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода, уплачивается налогоплательщиком по месту регистрации в налоговом органе объектов налогообложения не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий налоговый период.

Налоговый период

Квартал

Порядок исчисления налога

Налогоплательщик исчисляет сумму налога самостоятельно. Сумма налога по итогам каждого налогового периода исчисляется как произведение НБ и соответствующей ей налоговой ставки. Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в отношении всех объектов водопользования.

Порядок и сроки уплаты налога

Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту нахождения объекта налогообложения в срок, установленный для уплаты налога.

Налогоплательщики

Лица, на которых зарегистрированы транспортные средства (ТС), признаваемые объектом налогообложения.

Объект налогообложения

Автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные и другие водные и воздушные ТС, зарегистрированные в установленном порядке

Не являются объектом налогообложения:

1) весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 л.с.;

2) автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 л.с., полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения;

3) промысловые морские и речные суда;

4) пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности ( на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок;

5) сельскохозяйственные машины;

6) транспортные средства, принадлежащие на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, где предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба;

7) транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом;

8) самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы.

Налоговая база

1. мощность двигателя ТС в л.с. – в отношении ТС, имеющих двигатели;

2. статическая тяга реактивного двигателя в килограммах силы – в отношении воздушных транспортных средств, для которых определяется тяга реактивного двигателя;

3. валовая вместимость в регистровых тоннах – в отношении водных несамоходных ТС, для которых определяется валовая вместимость;

4) единица ТС – в отношении водных и воздушных ТС, не указанных выше.

Налогоплательщики

Лица, на которых зарегистрированы транспортные средства (ТС), признаваемые объектом налогообложения.

Налоговый период

Календарный год. Отчетные периоды для организаций – квартал, полугодие, 9 месяцев.

При установлении налога законодательные органы субъектов РФ вправе не устанавливать отчетные периоды.

Порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу

Организации исчисляют сумму налога и сумму авансовых платежей по налогу самостоятельно. Физическим лицам сумма налога исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории РФ.

Сумма налога за налоговый период определяется по формуле:

ТНнп = СТтн * НБ, (7.1)

где ТНнп – сумма транспортного налога, исчисленная за налоговый период;

СТтн – ставка транспортного налога;

НБ – налоговая база.

Организации по итогам отчетных периодов исчисляют авансовые платежи Атн по налогу по формуле:

Атн = 1/4 * СТтн * НБ. (7.2)

Сумма налога, подлежащая уплате организациями за налоговый период, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, т.е. производится доплата налога Д, определяемая по формуле:

Д = ТНнп - ∑Атн. (7.3)

В случае регистрации ТС и (или) снятия транспортного средства с регистрации в течение налогового (отчетного) периода исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) производится с учетом корректирующего коэффициента К, определяемого по формуле:

К = n/N, (7.4)

где n – число полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика;

N – число календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

При этом месяц регистрации ТС, а также месяц снятия ТС с регистрации принимается за полный месяц. В случае регистрации и снятия с регистрации ТС в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как один полный месяц.

Законодательный орган субъекта РФ при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода.

Поступление сведений о налогоплательщиках в налоговые органы

Органы, осуществляющие государственную регистрацию ТС, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения о ТС, зарегистрированных или снятых с регистрации в этих органах, а также о лицах, на которых зарегистрированы ТС, в течение 10 дней после их регистрации или снятия с регистрации.

Органы, осуществляющие государственную регистрацию ТС, обязаны также сообщать в налоговые органы сведения о ТС и их владельцах по состоянию на 31 декабря истекшего календарного года до 1 февраля текущего календарного года, и обо всех связанных с ними изменениях, произошедших за предыдущий календарный год.

Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу

Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками по месту нахождения ТС в порядке и сроки, установленные законами субъектов РФ.

При этом срок уплаты налога для организаций не может быть установлен ранее срока представления налоговой декларации.

В течение налогового периода организации уплачивают авансовые платежи по налогу, если законами субъектов РФ не предусмотрено иное.

Физические лица уплачивают налог на основании уведомления, направляемого налоговым органом не ранее 1 ноября года, следующего за налоговым периодом.

Организации по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения ТС налоговую декларацию по налогу (налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по месту учета). Декларации представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговый период

Календарный месяц

Налоговая ставка

Налоговые ставки установлены ст. 342 НК, например, налогообложение производится по налоговой ставке:

4,0% при добыче торфа, каменного и бурого угля;

419 руб. за 1 тонну добытой нефти (ставка умножается на коэффициенты Кц и Кв);

147 руб. за 1 000 куб. м. при добыче природного горючего газа и т. д.

Порядок исчисления налога

Сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода. Налог подлежит уплате по месту нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику.

Сумма налога, исчисленная по полезным ископаемым, добытым за пределами территории РФ, подлежит уплате по месту нахождения организации или месту жительства ИП.

Сроки уплаты налога

Налог уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговая декларация представляется не позднее последнего дня месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.