20. Организация налогового учета затрат на производство и реализацию издательской продукции.

Глава 25 НК РФ устанавливает обязанность ведения всеми организациями системы налогового учета. Целью налогового учета является получение полной и достоверной информации о формировании налоговой базы по налогу на прибыль. Необходимость ведения регистров налогового учета обособленно от регистров бухгалтерского учета объясняется тем, что информация в регистрах бухгалтерского учета формируется по правилам, во многом отличным от тех, что установлены главой 25 НК РФ.

Система налогового учета разрабатывается издательством самостоятельно.

В издательствах, использующих метод начисления при признании доходов и расходов, расходы на производство и реализацию включают в затраты того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени их оплаты (ст. 272 НК РФ). При использовании кассового метода расходами на производство и реализацию издательства признаются затраты после их фактической оплаты. При этом правом на применении кассового метода учета доходов и расходов обладают лишь те издательства, сумма выручки-нетто от реализации продукции (работ, услуг) которых в среднем за предыдущие 4 квартала не превысила одного миллиона рублей в квартал (ст. 273 НК РФ).

Для целей налогообложения прибыли расходы, связанные с производством и реализацией, группируются следующим образом:

- материальные расходы;

- расходы на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации;

- прочие расходы.

В основном состав расходов для целей учета идентичен их составу для целей налогообложения. Вместе с тем существуют некоторые расхождения, которые необходимо учитывать при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

В состав расходов на оплату труда включают платежи работодателей по договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного пенсионного страхования и негосударственного пенсионного обеспечения (п. 16 ст. 255 НК РФ). Для целей налогообложения совокупная сумма таких платежей не должна превышать 12 % от суммы расходов на оплату труда. Взносы (платежи) по договорам добровольного личного страхования, предусматривающие оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, принимаются для целей налогообложения в размере, не превышающем 6% от суммы расходов на оплату труда.

Взносы по договорам добровольного личного страхования, заключенным исключительно на случай смерти застрахованного работника или утраты застрахованным работников трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей, для целей налогообложения включаются в состав расходов в размере, не превышающем 15 000 рублей в год на одного застрахованного работника.

Для целей налогообложения в состав расходов на оплату труда могут быть включены только выплаты, предусмотренные трудовым или коллективными договорами, а также правилами внутреннего трудового распорядка, который должен быть утвержден руководителем издательства (ст. 189 ТК РФ). Все остальные виды выплат в пользу работников не уменьшают налогооблагаемую прибыль. При этом на них не начисляют ЕСН (п. 3 ст. 236 НК РФ), взносы на обязательное пенсионное страхование и дополнительное страхование работников от несчастных случаев и профессиональных заболеваний.

Амортизация амортизируемого имущества издательства ( ОС и НМА) для целей налогообложения осуществляется линейным или нелинейным методами (ст. 259 НК РФ). Классификация ОС по амортизационным группам регламентируется Постановлением Правительства РФ «О классификации ОС, включаемых в амортизационные группы» от 01.01.2002 №1. При этом к ОС и НМА издательства, относящимся к 8-10 амортизационным группам, применяется только линейный метод начисления амортизации.

Для целей налогообложения первоначальная оценка объектов амортизируемого имущества, сформированная в бухгалтерском учете, подлежит корректировке, если в нее включены проценты за пользование кредитом, полученным для приобретения соответствующего инвестиционного актива и начисленные до принятия данного актива к бухгалтерскому учету, и невозмещаемые налоги (ст. 257 НК РФ). Проценты по долговым обязательствам любого вида для целей налогообложения в соответствии с п.1 ст. 265 НК РФ относятся к внереализационным расходам, а невозмещаемые налоги в соответствии с пп.1 п.1 ст. 264 НК РФ учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, и потому в первоначальную стоимость объекта амортизируемого имущества не включаются.

Компенсационные выплаты за использование в служебных целях личных легковых автомобилей включаются в расходы для целей налогообложения в пределах установленных норм.

Представительские расходы издательства для целей налогообложения ограничены 4 % от суммы расходов на оплату труда за аналогичный отчетный (налоговый) период. Расходы издательства на изготовление (приобретение) призов при проведении массовых рекламных кампаний, а также рекламу, не указанную в п. 4 ст. 264 НК РФ, для целей налогообложения принимаются в размере, не превышающем 1% от суммы выручки-нетто за аналогичный отчетный (налоговый) период.

Для целей налогообложения ст. 318 НК РФ установлен особый порядок деления расходов издательства на прямые и косвенные. Перечень прямых расходов, связанных с изготовлением издательской продукции (выполнением работ, оказанием услуг), самостоятельно устанавливается издательством в учетной политике для целей налогообложения. К прямым расходам издательства могут быть отнесены (ст. 318 НК РФ):

- материальные затраты, определяемые в соответствии с пп. 1 и 4 п.1 ст. 254 НУ КР, а именно: затраты на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве издательской продукции (работ, услуг) и образующих их основу либо являющихся их необходимым компонентом, а также затраты на приобретение комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке в издательстве;

- расходы на оплату труда производственного персонала издательства, а также суммы единого социального налога, начисленного на эти суммы;

- суммы начисленной амортизации по основным средствам, непосредственно используемым в процессе производства издательской продукции (работ, услуг).

Все прочие расходы издательства считаются косвенными и в полном объеме относятся на уменьшение доходов от производства и реализации отчетного периода.

Прямые расходы, связанные с оказанием издательских услуг, также могут быть в полном объеме отнесены на уменьшение доходов от реализации данных услуг в текущем отчетном (налоговом) периоде (ст. 318 НК РФ).

Сумма прямых расходов, связанных с производством издательской продукции (выполнением работ), в налоговом учете подлежит распределению между следующими учетными объектами:

- незавершенным производством;

- готовой продукцией на складе;

- отгруженной, но не реализованной продукцией;

- реализованной продукцией.

21. Анализ выпуска издательской продукции: задачи и источники информации. Факторный анализ выпуска издательской продукции в учетно-издательских листах. Для характеристики выпуска издательской продукции издательство использует следующие количественные показатели:

- число изданий;

- общий объем в учетно-издательских листах;

- тираж, тыс. экземпляров;

- общий учетно-издательский листаж, тыс. учетно-издательских листов-оттисков;

- общий печатный листаж, тыс. печатных листов-оттисков.

Объем выпуска издательской продукции – один из основных показателей, характеризующих деятельность издательства. От объема выпуска зависят уровень ее себестоимости, сумма прибыли, уровень рентабельности, финансовое состояние издательства и другие экономические показатели.

Задачи – изучение динамики выпуска и реализации издательской продукции в денежном выражении; анализ структуры продукции, изучение динамики выпуска издательской продукции в натур и денежном выражении, оценка ритмичности производств деятельности, оценка качества продукции, оценка факторов влияющих на выпуск. Выявление и использование резервов.

Для характеристики выпуска издательской продукции издательством используются количественные показатели – число изданий; объем в учет-изд листах; тираж, тыс экз; общий учет-изд листаж, тыс уч-изд листов; общий печатный листаж, тыс печатных листов.

Проводится анализ динамики выпуска издательской продукции – определяются абсолютное отклонение и темп роста как в целом по всем изданиям, в том числе по их видам, так и по изданиям определенного целевого назначения.

Проводится анализ динамики их средних показателей – ср объем, ср тираж 1 издания, сред емкости печатного листа.

Информация о количественных показателях выпуска издательской продукции имеется в форме №6-и «Себестоимость печатной продукции», а именно в справке №1 «Количественные показатели печатной продукции».

22. Анализ средних показателей выпуска издательской продукции.

При анализе выпуска издательской продукции важно анализи­ровать динамику ее средних показателей, а именно: средний объем одного издания, средний тираж одного издания и среднюю емкость одного печатного листа.

Средний объем одного издания определяется делением общего объема выпуска в учетно-издательских листах на число изданий, т.е. по формуле

γср =Nуч-изд.л /Nиз ,Где γср – средн объем одного издания, уч.-изд.л.; Nиз — об­щий объем в учетно-издательских листах, тыс. уч. -изд.л.; N — чис­ло изданий.

Средний тираж одного издания можно определить путем деления общего тиража в экземплярах на число изданий по формуле

Тср.из =Тэкз /Nиз ,где Tср.из — средний тираж одного издания, экз.; Тэкз — общий ти­раж издательской продукции, экз.

Можно рассчитывать также средний тираж одного учетно-издательского листа путем деления общего издательского листажа на выпуск в учетно-издательских листах, т.е.

Туч-изд.л=Nизд.л-отт/Nуч-изд.л

Туч-изд.л — средний тираж одного учетно-издательского листа в экз.; Nизд.л-отт — общий учетно-издательский листаж, уч.-изд.л.; Nуч-изд.л — общий объем в учетно-издательских листах, уч.-изд.л.

Повышение среднего тиража одного издания положительно вли­яет на экономические показатели деятельности издательства: увели­чивается прибыль за счет роста выпуска издательской продукции в экземплярах и снижения себестоимости одного издания за счет ус­ловно-постоянных (объемных) расходов, которые не зависят от ти­ража издания (суммы авторских гонораров, если договором не пре­дусмотрено его увеличение при росте тиража, гонораров за художе­ственно-графические расходы, расходы на обработку издательских оригиналов, затраты на включение в каталоги распространения из­дательской продукции, общеиздательские расходы).

Средняя емкость одного печатного листа исчисляется делением выпуска издательской продукции в учетных издательских листах-оттисках на объем выпуска в учетных печатных листах-оттисках и умножением полученного частного на 40 тыс. знаков, т.е.

Fcр=(Nизд л-отт/Nпечат л-отт)*40,0, где Fcр – средняя емкость печатного листа, тыс. зн.; Nизд л-отт – об­щий учетно-издательский листаж, тыс. уч.-изд.л.; Nпечат л-отт – общий печатный листаж, тыс. печ. л.; 40,0 тыс. зн – количество знаков в одном учетно-издательском листе.

Повышение средней емкости печатного листа позволяет изда­тельству уменьшить выпуск продукции в печатных листах и в связи с этим получить экономию по затратам на бумагу и расходам на полиграфические расходы.

Различные Троста отдельных количественных показателей (количество изданий, общий объем в уч-изд. л., ти­раж в экз., общий уч.-изд. листаж и общий пе­чат. листаж) свид. об изменении средних показателей выпуска изд. прод. (среднего объема одного издания, среднего тиража одного издания и средней емкости печатного листа).