4.Аудит кассовых операций.

Ценности и документы , находящиеся в хранилище, учитываются на соответствующих балансовых счетах:

202 – «Наличная валюта и платежные документы»,

203 – «Драгоценные металлы»,

204 – «Природные драгоценные камни» и т.д.

и внебалансовых:

91201 – «Марки и другие документы на оплату государственных сборов и пошлин»,

91202 – «Разные ценности и документы»,

91203 – «Разные ценности и документы, отосланные и выданные под отчет, на комиссию»,

91207 – «Бланки строгой отчетности».

Прием и выдача наличности и ценностей из хранилища производится лишь на основании соответствующих распоряжений, каждое из которых сопровождается приходным и расходным ордерами. Для учета ценностей завкассой ведет специальные книги, в которых ежедневно указывается общая сумма остатка отдельных видов ценностей, а по счету 20202 – «Касса» - обороты за день. Записи в книгах сверяются с данными БУ по соответствующим счетам ежедневно.

Факт сверки удостоверяется подписью завкассы, руководителя и главбуха. Не реже одного раза в квартал и по состоянию на 01.01 производится ревизия в денежном хранилище и в кассе. Ее целью является установление наличие всех ценностей в натуре, их соответствие учетным данным и условиям хранения. Ревизия так же проводится в случаях назначения нового руководителя, главбуха или завкассы, их ухода в отпуск, командировку, возвращение из них.

При выявлении излишка денежных средств и ценностей:

дебетуется счет 202 – «Наличная валюта и платежные документы»

(203 – «Драгоценные металлы», 204 – «Природные драгоценные камни»)

и кредитуется счет 701 – «Доходы банка».

Сумма выявленной недостачи относится с

Д 603 – «Расчеты с дебиторами и кредиторами» лицевой счет виновного лица

в К 202 – «Наличная валюта и платежные документы», 203 – «Драгоценные металлы», 204 – «Природные драгоценные камни».

При погашении ущерба:

Д 202 – «Наличная валюта и платежные документы», 203 – «Драгоценные металлы», 204 – «Природные драгоценные камни».

К 603 – «Расчеты с дебиторами и кредиторами».

Одновременно результаты ревизии отражаются и по внебалансовым счетам.

Тема 5: Межбанковские расчеты

1. Организация межбанковских расчетов

2. Особенности осуществления расчетов через Банк России

3. Осуществление расчетов через корреспондентские счета открытые в других кредитных организациях.

4.Организация расчетов через клиринговый центр

5.Внутрибанковские межфилиальные расчеты (МФР)

• Организация МБР.

Перевод средств и документов между банками и клиентами банков осуществляется в системе МБР, путем перечисления или списания их с корсчетов банка.

В настоящее время в РФ используются четыре основные системы межбанковских расчетов:

- через расчетную сеть РКЦ; (65%)

• через корреспондентские счета банков открытых друг у друга (ЛОРО и НОСТРО); (до 9%)

• платежи через внутренние банковские системы расчетов (счета межфилиальных расчетов); (22%)

• межбанковский клиринг.(НКО)(4%).

Каждому комбанку по месту его территориального расположения в соответствующем РКЦ открывается корсчет.

Под корсчетом понимают счет, открытый одной кредитной организации в другой, на которой отражаются их взаимные расчеты на основании договора корсчета.

Корсчет – это разновидность депозитного счета до востребования, который выполнять функции расчетного счета банка. На корсчет хранятся его собственные средства и проводятся операции:

- по уставному капиталу банка

- по расчетному и кредитному обслуживанию клиентов КБ

- по межбанковским займам и депозитам,

- по операций с ц.б.,

- по кассовым оборотам с эмиссионным банком (ЦБ),

- по собственной хоз деятельности банка.

Счет, открытый КБ-ом у др. кредитной организации называется НОСТРО (наш счет). Счет сторонней кредитной организации в нашей кредитной организации называется ЛОРО (их счет) Все кредитные организации по месту нахождения имеют корреспондентский счет НОСТРО в РКЦ. Корсчет – активный, проведение платежей сверх средств, имеющихся на счете не допускается.

Для открытия корсчета каждый комбанк представляет в РКЦ след. документы:

• заявление на открыт корсчета;

• нот завер. копию лицензии на осущ банк. операций;

• нот. завр. копии учред. документов;

• копия выписки о перечислении средств с временного накопительного счета 30208 А на основной корсчет;

• письмо о подтверждении кандидатур рук. и гл.бух.;

• свидетельство о постановке на налоговый учет;

• справки о постановке в ПФ и др внебюд.фонды;

• нот. завер. карточку с образцами подписей и оттиском печати.

• - другие

• Открытие банком корсчета в РКЦ оформляется договором корсчета о расчетном и кассовом обслуживании.

Платежи в бюджет и во внебюджетные фонды, таможенные платежи осуществляются только с корсчета в РКЦ, расчеты в инвалюте ЦБ России не осуществляет. Для удобства и правильности проведения расчетов в рублях каждому банку присвоен БИК. БИК состоит из 9 знаков и означает: 1-2 код России, 3-4 код территор. структуры ЦБ, 5-6 – условный номер учреждения Банка России, 7-9 порядковый номер для расчетов. Введение кодов является частью программы перехода валовых расчетов в режиме реального времени. Индентификация участников расчетов облегчает процесс автоматической обработки расчетных документов, служит определением географического местоположения банка. По поступившим платежам на корсчет и, которые не могут быть однозначно идентифицированы, или счет клиента закрыт, средства зачисляются на счет 47416 – П – «Сумма поступивших средств на корсчет до выяснения». Дт 30102, 30202 Кт 47416. При несовпадении даты списания и даты отражения операции по счету НОСТРО делается проводка: Дт-30102 Кт- 30220- Средства клиентов по незавершенным расчетным операциям. Банк обязан принять меры для выяснения причин неправильных реквизитов, уточнить их и зачислить клиенту или вернуть платежные документы банку респонденту. . Возврат оформляется обратной проводкой, а зачисление на расчетный счет: Дт 47416 Кт-расч. счет клиента.

Для учета операций по межбанковским расчетам открыты след счета:

30102 - «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» А

30104 – «Корреспондентские счета расчетных небанковских кредитных организаций» А

30106 – «Корреспондентские счета расчетных центров ОРЦБ в Банке России» А

30109 – «Корреспондентские счета кредитных организаций - корреспондентов» П

30110 – 30115А

 Оформление и учет операций в КБ по корсчету РКЦ.

Межбанковские расчеты, осуществляемые через систему РКЦ при иногородних расчетах проводятся через счета «Начальных и ответных межфилиальных оборотов», открываемых на балансе РКЦ. Расчеты проводятся между учреждениями ЦБ (РКЦ) с использование авизо. Комплект авизо изготовлен в 3-х экземплярах – это бланк строгой отчетности, представляющий собой распоряжение одного учреждения банка другому о выполнении расчетной операции. По способу отсылки авизо – почтовые и телеграфные, в зависимости от содержания операций подразделяются на кредитовые ( зачисление средств) и дебетовые ( списание средств). Никаких исправлений в авизо не допускается. Испорченные бланки перечеркиваются и списываются. Контроль за правильностью осуществления операций осуществляют РКЦ. РКЦ начавший расчетную операцию называется филиал А , а закончивший операцию - ф. Б РКЦ ф. А с помощью авизо списывает деньги с корсчета банка- плательщика для перевода их в банк – получателя. Получив авизо, РКЦ Б зачисляет деньги на корсчет банка- получателя, который зачисляет их затем на расч. счета клиентов, на этом расчеты заканчиваются урегулированием с помощью табуляграмм.

При одногородних расчетах авизо не применяется. По каждому банку, филиалу в РКЦ ведется отдельный лицевой счет. Поступившие от клиентов банка расчетные документы после их контроля оформляются подписью экономиста и штампом КБ. После списания средств со счетов клиентов КБ составляет отдельные платежные поручения по каждой группе очередности платежей и по сроку платежа.

К платежному поручению с общей суммой, которое составляет сам КБ, прилагается 2 экземпляра расчетных документов клиента и их опись.

Если на корсчет банка-корреспондента в РКЦ не хватает средств для оплаты документов, то сумма не оплаченных документов отражается по:

Д расчетные счета

К 47418 – «Средства, списанные со счета клиента, но не проведенные по корсчету»

Одновременно внебалансовые проводка

Д 90903,04 – «Расчетные документы клиентов, не оплаченные в срок из-за отсутствия средств на корсчетах кр орг»

К 99999 – «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»

По дебету 47418 – «Средства, списанные со счетов клиентов, но не проведенные по корреспондентскому счету кредитной организации из-за недостаточности средств» – отражение сумм, перечисляемых банком по назначению в соответствии с первоначальным поручением клиентов при поступлении средств на корсчет и оплате их картотек

К 47418 – «Средства, списанные со счетов клиентов, но не проведенные по корреспондентскому счету кредитной организации из-за недостаточности средств» – зачисление сумм, списанных с расчетных счетов клиентов.

Клиент может по письменному заявлению возвратить средства на свой расчетный счет. Закрытие счета 47418 проводится следующей проводкой: а) оплата- Дт- 47418 Кт- 30102, возврат на расчетный счет: Дт—47418 Кт-расч. сч. Аналитический учет по счету 47418 ведется в разрезе каждого клиента с разбивкой по группам очередности платежей. При наличии у КБ в течении 5 дней просроченных документов ЦБ предъявляет требования по пополнению корсчета (межбанковский кредит, крупный депозит и т.д.) при невыполнении требований ЦБ применяет санкции, см. закон. При поступлении денег на счет КБ в РКЦ документы, находящиеся в картотеках №3 или № 4 оплачиваются в соответствии с установленной очередностью платежей.

На сумму, зачисленных на корсчет банка средств делается проводка:

Д 30102 - «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»

К лицевые счета клиентов , получателей денег.

Оплаченные документы и проведенные через корсчет оформляются:

Д лицевые счета клиента-плательщика

К корсчет

Основной недостаток централизованных расчетов – низкая скорость совершения расчетных операций и поэтому банки устанавливают прямые корреспондентские отношения между собой.

3. Организация расчетов по корсчетам банков

На ряду с централизованной системой МБР в отеч. практике по соглашению между собой банки могут вести корсчета друг у друга через прямые кор отношения. Режим работы одного корсчета одного КБ в другом определяется между банками согласно правилам ведения БУ. Одним из обязательных условий для подписания договора является одновременное осуществление бух проводок по счетам. Многие КБ имеют большое количество корсчетов ЛОРО П (30109), что позволяет им выступать в роли клиринговых центров, а на балансе банка – респондента этот счет наз. НОСТРО А(30110). Основные записи ведутся по счету ЛОРО и они явл. решаюшими для обеспечения своевременности расчетов. При передаче расчетных документов в электронном виде в документы дня помещаются распечатанные копии электронных первичных документов (ЭПД) или их реестр ( ВСЕ ЭТО ПО ДОГОВОРЕННОСТИ СТОРОН). В соответствии с действующими нормативными документами ЦБ, кредитные организации и их филиалы не могут перечислять налоги и др. обязательные платежи в бюджет через корсчета, открытые в др. банках, а только через РКЦ, но налоги, уплачиваемые в инвалюте перечисляются, минуя корсчет в РКЦ. Отражение операций в балансе банка – респондента и банка- корреспондента осуществляются одной календарной датой т.е. датой перечисления платежа(ДПП). В договорах между банками должно быть обязательно отражено:

• порядок установления ДПП; ( с учетом пробега документов)

• правила обмена документами между банками;

• подтверждение расчетной операции;

• возможность предоставления кредита;

• возможность расторжения договора.

Количество прямых корсчетов у банка должно быть минимальным, т.к. они подвергаются фин. риску, т.к. плохо контролируются со стороны ЦБ.

 Организация расчетов через клиринговый центр

Банки могут самостоятельно организовывать центры для расчетов своей клиентуры с обслуживанием на отдельном ВЦ или клиринговом центре. Клиринг – представляет собой систему безналичных расчетов, основанную на зачете взаимных требований и обязательств и используемую банком в целях уменьшения нуждаемости в средствах и упрощения обмена платежами. При расчетах по клирингу банки, участвующие в производстве платежей, дают возможность требованиям и обязательствам накопиться на протяжении определенного периода времени ( одного операц. дня), по окончании которого производится их взаимозачет и по счетам участников расчетов реальные денежные средства перечисляются лишь в сумме незачтенного сальдо. В результате клиринг значительно сокращает потребности банков в платежных средствах, поскольку денежные претензии ( дебиторская. з-ть) участников расчетов погашаются их же денежными обязательствами (кредиторская. з-ть) без использования реальных денег.

Основными операциями, которые относятся непосредственно к осуществлению клиринга, являются:

• прием расч. док-тов от клиетов в электронной форме по каналам связи;

• контроль на наличие заявленной к платежу суммы на счете банка – плательщика;

• проведение расч. док. по счетам клиентов клирингового учреждения с зачетом взаимных платежей формированием сводных авизо;

• подтверждение баланса в конце операц. дня;

• рассылка выписок по счетам клиентов и других отчетных документов.

Есть 2 варианта ведения клиринговых операций:

Первый - клиринг без предварительного депонирования средств. В этом случае для проведения взаимозачета клиринговый центр открывает балансовый счет 30218- Взаимные расчеты по зачету требований уч. расчетов( клиринга). По дебету отражаются суммы расч. док., по которым средства направлены от одних участников расчетов другим, по кредиту_ суммы, по которым средства получены одним уч-ком расчетов от других. Счет закрывается ежедневно с нулевым сальдо.

В анал. учете на данном счете ведутся отдельные лиц. счета по каждому банке- участнику-взаимозачета. Первичные док., поступившие в течении опер. дня регистрируются и отраж по Дт счета плательщика и Кт счета получателя. После окончания приема док.-ов для очередного клирингового сеанса рассчитывается сальдо счета каждого участника взаимозачета и по его результатам составляется оборотно- сальдовая ведомость, которая передается в РКЦ. Урегулирование чистых дебетовых позиций банков- участников может производится:

• за счет средств на корсчете в РКЦ, при этом обязательно должен быть договор;

• за счет получения кредита на подкрепление корсчета от РКЦ;

• отзыв платежей.

Вторая модель - клиринг с предварительным депонированием средств.. По этой модели для учета средств, депонированных банками-участниками для взаимозачета открывается на балансе клиринговой организации счет 30214 – Счета участников расчетов клиринговых палат» П, который ведется в разрезе всех банков и расчеты осущ. в пределах средств на этом счете. Одновременно общая сумма средств, отражается на счете в РКЦ 30104.

Дебетовое сальдо по итогам операционного дня погашается за счет депонированных средств: Дт 30214 П Кт 30218-.

Кредитовое сальдо зачисляется на счет участника расчетов: Дт 30218 Кт 30214.

 Внутрибанковские межфилиальные расчеты (МФР)

Расчеты между филиалами должны быть проведены с учетом того, что бы обеспечить составление ежедневного сводного баланса . каждый участник внутрибанковских расчетов имеет свой уникальный номер, содержащий не более 4 знаков. Выверка МФР производится ежедневно. Картотек (по неоплаченным расчетным документам) к счету МФР не должно быть. Внутрибанковские кредиты и ссуды, отражаются в балансе головного банка, по счету 30306 – «»,а у филиала – 30305 – «». Операции у головного банка и филиала оформляются в БУ одним операционным днем. Для учета расчетных операций с филиалами используются счета 30301((П) и 30302(А).. Назначение счетов: учет сумм при осуществлении расчетных операций между филиалами одного банка.

При перечислении средств головным банком, проводка:

Д 30221 – «Незавершенные расчеты банка» А

К 30301 - «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» П

Получение средств:

Д 30302 - «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» филиала

К 30305 П – «Расчеты между подразделениями одной, кр. организации по полученным ресурсам»

По получению средств высылается извещение о подтверждении полученных средств. Филиал подкрепляет головной банк):

Д 30306 А– «Расчеты между подразделениями одной, кр. организации по переданным ресурсам»

К 30221 А– «Незавершенные расчеты банка»

Обратная проводка оформляет возврат ресурсов.

При оплате клиентских платежей, если МФР осуществляются в один день у отправителя делается проводка:

Д расчетный счет клиентов

К 30301 – «Расчеты с филиалами, расположенными в, Российской Федерации»

У получателя проводка:

Д 30302 – «Расчеты с филиалами, расположенными в, Российской Федерации»

К расчетный счет

Если дата списания не совпадает с датой перечисления платежа, то у отправителя:

Д расчетный счет, текущий счет

К 30220 – «Средства клиентов по незавершенным расчетным операциям»

И внебалансовая проводка:

Д 90909 – «Расчетные документы, ожидающие ДПП (дата перечисления платежа)»

К 99999 – «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»

В день наступления перечисления платежа:

Д 30220 – «Средства клиентов по незавершенным расчетным операциям»

К 30301 – «Расчеты с филиалами, расположенными в, Российской Федерации»

Одновременно списывается с внебалансовых счетов:

Д 99999 – «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»

К 90909 – «Расчетные документы, ожидающие ДПП (дата перечисления платежа)»

У получателя средств:

Д 30302 – «Расчеты с филиалами, расположенными в, РФ» К р/с, текущий счет.