2. Программа аудита

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией для ассистентов аудитора, а для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы — одновременно и средством контроля качества работы. Аудитору следует документально оформить программу аудита, обозначить номером или кодом каждую проводимую аудиторскую процедуру, чтобы иметь возможность в процессе работы ссылаться на них в своих рабочих документах. Аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.

Программа тестов средств контроля — это перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Тесты средств контроля помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.

Аудиторские процедуры по существу — это детальная проверка правильного отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора для таких детальных конкретных проверок. Для процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и составить программу аудита по каждому разделу бухгалтерского учета.

В зависимости от условий проведения аудита и результатов аудиторских процедур программа может пересматриваться. Причины и результаты изменений следует документировать. Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта. По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита должны быть оформлены документально.

_____________________________________

Билет № 5.(Сулина)

1. Аудит нематериальных активов

Цель аудита НМА:

1. Проверка утверждения, что НМА, отраженные в отчетности, принадлежат предприятию.

2. Проверка соответствия оценки и классификации НМА действующим Положениям (стандартам) бухгалтерского учета.

3. Проверка соответствия начисления и отражения списания НМА выбранной учетной политике.

Программа аудита НМА должна включать следующие вопросы: Детальная проверка данных реестров учета НМА, их подсчет- Проверка данных инвентаризации НМА и сравнение её результатов с данными аналитического учета- Анализ правильности начисления амортизации согласно соответствующим нормам и методам -Проверка правильности отнесения начисленной амортизации на соответствующие счета по учету затрат- Проверка обоснованности разделения расходов, связанных с улучшением НМА (ремонт, реконструкция и т. п.) и отражение этого на соответствующих счетах- Рассмотрение необходимости переоценки НМА и проверка правильности её применения- Проверка документов на право собственности

Аналитические процедуры:

Сверка данных регистров учета нематериальных активов с данными главной книги-Проверка санкционирования операций с нематериальными активами-Проверка документов на право собственности нематериальных активов-Проверка оприходования нематериальных активов по первоначальной стоимости (приобретенных за собственные средства; изготовленных (созданных))-Проверка отражения в учете начисления амортизации нематериальных активов-Проверка состава нематериальных активов с целью выявления затрат, которые не могут быть капитализированы как нематериальные активы-Проверка отражения в учете затрат на усовершенствование нематериальных активов, повышение их возможностей и срока полезного использования, которые содействуют увеличению заранее ожидаемых в будущем экономических выгод-Проверка документального оформления и своевременного отражения в учете операций по выбытию нематериальных активов-Проверка списания неамортизированной части нематериальных активов при их ликвидации-Проверка документального оформления и отражения в учете переоценки нематериальных активов-Проверка документального оформления и отражения в учете результатов инвентаризации нематериальных активов-Проверка полноты раскрытия информации о нематериальных активах в приложениях к финансовой отчетности-Оформление отдельным документом найденных нарушений при исследовании документов, операций и записей

Тест внутреннего контроля НМА

Цель внутреннего контроля – выяснить следующее:

Приобретение, производство НМА надлежащим образом отражается в учете.

Записи по приобретению, производству, движению НМА отражены достоверно в отношении итога, суммы, периода.

Физические потери не допускаются, а если имеют место, то за них своевременно отчитываются.

1) Хранятся ли в бухгалтерии предприятия первичные документы, являющиеся основанием для принятия на учет или снятия с учета объектов нематериальных активов

Ведется ли аналитический учет нематериальных активов по: (карточкам, книгам, ведомостям) 2)Заключены ли договоры полной материальной ответственности по нематериальным активам 3) Распределены ли нематериальные активы по группам: (прав пользования природными ресурсами; прав пользования имуществом; прав на знаки для товаров и услуг; прав на объекты промышленной собственности; авторских и смежных с ними прав; гудвилл; прочие нематериальные активы) 4) Проводилась ли инвентаризация нематериальных активов

Проводилась ли в текущем периоде переоценка нематериальных активов 5) Проводилась ли переоценка нематериальных активов в прошлом отчетном периоде 6)В случае проведения переоценки одного объекта нематериальных активов, проводится ли переоценка всех остальных объектов данной группы 7) Пересматриваются ли на дату баланса срок эксплуатации и метод эксплуатации на соответствие новым условиям использования актива8) Были ли расходы на исследования и разработку 9)Происходило ли выбытие нематериальных активов по причинам: (непригодности, продажи, безвозмездной передачи, внесения в уставный фонд других предприятий) 10) Существуют ли нематериальные активы, по которым есть ограничения прав собственности 11) Существуют ли нематериальные активы, переданные в залог 12) Существуют ли соглашения на приобретение нематериальных активов 13)Существуют ли нематериальные активы, приобретенные за счет средств целевого финансирования

Перечень нарушений ведения учета НМА:

Включение в стоимость затрат на оплату процентов по кредиту, за счет которого был приобретен объект - Не включение разницы между остаточной и справедливой стоимостью переданного объекта в состав затрат отчетного периода в случае приобретения нематериальных активов в обмен на аналогичные - Увеличение первоначальной стоимости нематериальных активов за счет текущих затрат - Определение срока полезного использования, начисление износа на нематериальные активы в течение срока, превышающего предельный срок, предусмотренный Положениями (стандартами) - Проведение переоценки нематериальных активов, для которых не существует активного рынка. Проведение переоценки отдельного объекта группы - Безосновательное отражение в учете суммы уменьшения полезности нематериальных активов