I. Административные расходы (счет 92)

Проверка обоснованности включения расходов в состав админ.

Приведение состава расходов по статьям согласно применяемой пр-тием классификации

Проверка обоснованности отнесения в состав админ. расходов налогов, сборов и обязательных платежей

Составление перечня видов и сумм налогов, отнесенных на админ. расходы

Проверка наличия и полноты оформления документов, подтверждающих расходы

II. Расходы на сбыт (счет 93)

Проверка обоснованности включения расходов в состав расходов на сбыт

Приведение состава расходов по центрам возникновения расходов согласно применяемой пр-тием класс-ции

Проверка наличия и полноты оформления документов, подтверждающих расходы

III. Прочие расходы операционной деятельности (счет 94)

Проверка правильности определения себест-ти реализ. ин. валюты и операц. курсовых разниц

Проверка соответствия использованного метода оценки запасов при реализации учетной политики

Проверка правильности расчета резерва сомнит. долгов

Проверка обоснованности списания на расходы тек. безнадежной задолженности в сумме, превышающей резерв сомнит. долгов

Проверка правильности отражения в учете расходов от уценки, недостачи и порчи запасов

Проверка наличия и полноты оформления документов, подтверждающих расходы

IV. Финансовые расходы (счет 95)

Проверка полноты и правильности отражения расходов, связанных с начислением и уплатой процентов за кредит

Проверка наличия и правильности отражения расходов, связанных с выпуском, удержанием и оборотом ЦБ

Проверка наличия и правильности отражения расходов, связанных с финансовым лизингом

V. Расходы от участия в капитале (счет 96)

Проверка наличия и правильности отражения расходов, связанных с потерями:

- от инвестиций в ассоциированные пр-тия;

- от совместной деятельности;

- от инвестиций в дочерние пр-тия.

VI. Прочие расходы (счет 97)

Проверка расчета себест-ти:

- реализованных фин. инвестиций;

- реализованных необ. активов;

- реализованных имуществ. комплексов.

Проверка правильности расчета отриц. неоперац. курсовых разниц

VII. Обобщающие процедуры

Составление перечня отсутствующих ПД

Составление перечня расходов, не отраж. в учете

Обобщенная информация по аудиту расходов

Проверка гл. книги на существенность нестандартных записей на бухг. счетах

Изучение операций со связанными сторонами:

- протоколов, договоров по операциям со связанными сторонами

- наличие операций со связанными лицами, не отраженных в учете

Анкета изучения учета расходов

Цель аудита:

1. Изучение классификации расходов на предприятии.

2. Проверка наличия контроля за совершением и санкционированием расходов.

Содержание вопроса

I. Общие вопросы

Санкционируются ли расходы ответственным лицом

Контролируется ли наличие необх. документов, подтверждающих расходы (акты, накладные)

Какова периодичность отнесения расходов на формирование ФР:

- ежемесячно

- ежеквартально

- один раз в год

II. Административные расходы (счет 92)

Ведется ли аналитич. учет админ. расходов по соответствующим статьям (расходы на связь, на командировки, ремонт, расходы на электроэнергию, теплоэнергию, канцтовары)

III. Расходы на сбыт (счет 93)

Ведется ли аналитический учет расходов на сбыт по центрам возникновения расходов (в разрезе магазинов, складов)

IV. Прочие расходы операционной деятельности (счет 94)

Ведутся ли на предприятии исследования и разработки

Аккумулируются ли отдельно расходы на исследования и разработки

Ведется ли учет себестоимости реализованной иностранной валюты и отрицательных операционных курсовых разниц

По какому методу учитываются произв. запасы в случае их реализации:

- идентифицированной себест-ти;

- средневзвешенной себест-ти;

- себест-ти первых по времени поступления (ФИФО);

- себест-ти последних по времени поступления (ЛИФО);

Производилось ли начисление резерва сомнительных долгов

Производилось ли списание на расходы тек. безнадежной задолженности в сумме, превышающей резерв сомнительных долгов

Отнесены ли в состав расходов суммы уценки запасов

Отнесены ли в состав расходов недостачи, выявленные в период инвентаризации запасов

Включены ли в состав расходов уплаченные штрафы и пени

Применяется ли субсчет 949 «Прочие расходы операц. деятельности» для отражения расходов

V. Финансовые расходы (счет 95)

Осуществляет ли предприятие финансовые расходы

VI. Расходы от участия в капитале (счет 96)

Несет ли предприятие потери от участия в капитале

VII. Прочие расходы (счет 97)

Осуществлялись ли операции по реализации:

- финн. инвестиций;

- имущественных комплексов;

- необор. активов

Разделены ли расходы по этим операциям согласно действующим субсчетам

Производилась ли уценка необ. активов и финн. инвестиций

Отнесены ли в состав расходов суммы уценки необ. активов и финн. инвестиций

Списывались ли на расходы необ. активы в сумме остаточной стоимости

2. Использование работы другого аудитора

Использование работы другого аудитора регламентируется Международным стандартом аудита МСА 600.

Прежде всего, следует отметить, что результаты работы другой аудиторской организации не используются: ●при подготовке совместного аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта двумя аудиторскими организациями и более; ●при профессиональных отношениях между аудиторскими организациями, одна из которых сменяет другую; ●когда основная аудиторская организация заключает, что показатели подразделения, аудит которых проводит другая аудиторская организация, являются несущественными для бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Однако если показатели нескольких подразделений по отдельности несущественны, но в совокупности существенны для бухгалтерской отчетности, то применяется данное правило (стандарт).

Если в бухгалтерскую отчетность экономического субъекта включаются показатели одного подразделения или нескольких подразделений, аудит которых проводится еще одной аудиторской организацией, то основная аудиторская организация обязана оценить влияние ее работы на аудит ФО.

Основная аудиторская организация — это организация, отвечающая за подготовку аудиторского заключения о ФО, включающей показатели одного подразделения или нескольких подразделений этого субъекта, аудит в отношении которых проводит другая аудиторская организация.

Другая аудиторская организация — это любая отличная от основной аудиторская организация (независимо от ее отношений с основной аудиторской организацией), отвечающая за подготовку аудиторского заключения о показателях подразделения, включаемых в ФО, аудит в отношении которой проводит основная аудиторская организация.

Подразделение — это часть экон. субъекта, показатели которой включаются в ФО этого субъекта, а в отношении самой ФО субъекта основная аудиторская организация проводит аудит. Подразделением может быть филиал, представительство, иное подразделение юр. лица, дочернее и зависимое общества (товарищество).

При проведении аудита основная аудиторская организация должна определить, достаточна ли проводимая ею работа для подготовки заключения о ФО, в состав которого входят подразделения. Для этого необходимо оценить: ●существенность той части показателей подразделений, аудит в отношении которых проводит основная аудиторская организация, и соответственно — той части показателей подразделений, аудит в отношении которых она не проводит; ●уровень собственных знаний о деятельности подразделений, аудит показателей которых проводит другая аудиторская организация; ●риск существенных искажений показателей подразделений, аудит в отношении которых проводит другая аудиторская организация; ●возможность при необходимости выполнить дополнительные процедуры в отношении показателей подразделений, аудит которых проводит другая аудиторская организация, что должно обеспечить существенное участие основной аудиторской организации в аудите бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Основная аудиторская организация уведомляет другую аудиторскую организацию о своем намерении использовать результаты ее работы при проведении аудита.

Если при проведении аудита другая аудиторская организация выявила факты, которые, по ее мнению, могли бы иметь значение для основной аудиторской организации, то она должна уведомить ее об этом.

Если руководство подразделения несогласно с тем, чтобы другая аудиторская организация передала соответствующую информацию основной организации, то другая аудиторская организация должна непосредственно уведомить о данном обстоятельстве основную аудиторскую организацию. Основная организация не обязана представлять другой аудиторской организации какую-либо информацию, полученную в ходе аудита.

Если при проведении аудита подразделения основная аудиторская организация выявила факты, которые, по ее мнению, помогли бы в работе другой аудиторской организации, то она должна обсудить возможные действия с руководством эконом. субъекта.

Планируя использовать работу другой организации, основная аудиторская организация должна получить достаточные доказательства того, что работа, выполненная этой аудиторской организацией, адекватна целям и задачам основной аудиторской организации в отношении проводимого ею аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Основная аудиторская организация обязана уведомить другую аудиторскую организацию о том, каким образом будут использованы результаты ее работы, а также осуществить необходимые меры по координации деятельности на начальной стадии планирования аудита. Для этого основная аудиторская организация должна сообщить другой аудиторской организации, какие вопросы требуют особого рассмотрения при проведении аудита показателей подразделения, какие процедуры необходимы для определения требующих раскрытия операций, имевших место внутри экон. субъекта с участием подразделения, а также сроки проведения и завершения аудита.

Основная аудиторская организация должна рассмотреть и задокументировать все существенные факты, выявленные другой аудиторской организацией в ходе аудита показателей подразделения.

Аудиторское заключение о ФО, как правило, не содержит указаний на использование основной аудиторской организацией при проведении аудита результатов работы другой аудиторской организации.

В случае невозможности использовать результаты работы другой аудиторской организации и осуществить необходимые дополнительные процедуры в отношении показателей подразделения, аудит которых проводит другая аудиторская организация, основная аудиторская организация может рассмотреть вопрос о подготовке по результатам проведенного аудита ФО условно-положительного аудиторского заключения или об отказе от выражения мнения о достоверности ФО экономического субъекта в связи с ограничением объема аудиторской проверки.

Если другая аудиторская организация составила или намеревается составить аудиторское заключение о показателях подразделения, отличающееся от безусловно-положительного либо содержащее специальный поясняющий параграф, то основная аудиторская организация обязана рассмотреть вопрос о необходимости и целесообразности составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности экон. субъекта, отличного от безусловно-положительного. При этом основная аудиторская организация должна исходить из того, насколько обстоятельства, повлекшие составление другой аудиторской организацией аудиторского заключения о показателях подразделения, отличного от безусловно-положительного либо содержащего специальный поясняющий параграф, существенны (по характеру и величине) для ФО экон. субъекта.

В исключительных случаях, когда основная аудиторская организация не имеет возможности осуществить все действия, она может подготовить аудиторское заключение о ФО только на основе аудиторского заключения о показателях подразделения (подразделений). В таких случаях в аудиторском заключении о ФО фиксируется данный факт, но не упоминается величина (существенность) той части показателей ФО экон. субъекта, аудит в отношении которых проводила другая аудиторская организация.

Раскрытие такой информации в аудиторском заключении о ФО не может и не должно трактоваться экон. субъектом и заинтересованными пользователями аудиторского заключения как какая-либо оговорка основной аудиторской организации в отношении выраженного ею мнения о достоверности ФО.

_____________________________________

Билет № 19.(Линник)