1. Аудит основных средств

Цель аудита ОС: Проверка утверждения, что необоротные активы, отраженные в отчетности, принадлежат предприятию.

Проверка соответствия оценки и классификации необоротных активов действующим Положениям (стандартам) бухгалтерского учета. Проверка соответствия начисления и отражения списания необоротных активов выбранной учетной политике. Проверка достоверности отражения остатков необоротных активов в отчетности предприятия.

Программа аудита ОС должна включать следующие вопросы:

Детальная проверка данных реестров учета ОС, их подсчет, Проверка данных инвентаризации ОС и сравнение её результатов с данными аналитического учета, Анализ правильности начисления амортизации согласно соответствующим нормам и методам, Проверка правильности отнесения начисленной амортизации на соответствующие счета по учету затрат, Проверка обоснованности разделения расходов, связанных с улучшением основных средств (ремонт, реконструкция и т. п.) и отражение этого на соответствующих счетах, Рассмотрение необходимости переоценки основных средств и проверка правильности её применения, Проверка документов на право собственности

Перечень аудиторских процедур:

Сверка данных регистров учета основных средств с данными главной книги, Проверка наличия первичной документации по всем хозяйственным операциям с основными средствами, Проверка наличия учредительных документов на приобретение (изготовление), продажу (передачу) основных средств, Проверка санкционирования операций с основными средствами, Проверка документального оформления отражения в учете результатов инвентаризации основных средств, Проверка соответствия основных средств критериям известности согласно Положения (стандарта) бухгалтерского учета, Проверка формирования первоначальной стоимости основных средств и своевременности их оприходования, Определение первоначальной стоимости каждого из объектов, входящих в состав комплекса основных средств, Проверка обоснованности и отражения в учете затрат на проведение ремонта, реконструкции, модернизации и других видов улучшения основных средств, Проверка правильности расчета индекса переоценки основных средств, Проверка документального оформления и отражения в учете результатов переоценок основных средств (первоначальной, последующей), Проверка начисления амортизации основных средств и отнесение её на соответствующие счета расходов, Выявление объектов основных средств, на которые не начисляется амортизация, Выявление полностью амортизированных объектов основных средств (которые находятся в эксплуатации, но амортизация по ним не начисляется; которые не эксплуатируются, но амортизация по ним продолжает начисляться), Проверка ликвидации основных средств в связи с их полным износом или повреждением, Проверка своевременности отражения в учете выбытия основных средств, Проверка правильности отражения в учете операций с основными средствами, имеющими нулевую стоимость и могущими принести экономическую выгоду, Контроль за отражением в учете результатов чрезвычайных ситуаций, связанных с основными средствами (пожар, наводнение, кража), Оформление отдельным документом найденных нарушений при исследовании документов, операций и записей

Тест внутреннего контроля ОС

Цель внутреннего контроля – выяснить следующее:

1. Приобретение, производство основных средств надлежащим образом отражается в учете.

2. Записи по приобретению, производству, движению основных средств отражены достоверно в отношении итога, суммы, периода.

3. Физические потери не допускаются, а если имеют место, то за них своевременно отчитываются.

1) Есть ли на предприятии основные средства (собственные, на ответственном хранении, в ремонте, переданные в аренду, переданные в операционную аренду, переданные в финансовый лизинг, принятые на основании финансового лизинга) 2) Каждому ли инвентарному объекту основных средств в момент прибытия на предприятие присваивается соответствующий инвентарный номер 3) На каждый ли инвентаризационный объект основных средств выписывается инвентарная карточка 4) Проставляются ли инвентарные номера основным средствам в первичных документах, служащих основанием для взятия на учет или снятия с учета объектов основных средств 5) Сохраняются ли первичные документы, служащие основанием для взятия на учет или снятия с учета объектов основных средств в бухгалтерии 6) Ведется ли аналитический учет основных средств по: карточкам, книгам, ведомостям 7) Заключены ли договоры полной материальной ответственности с лицами, отвечающими за хранение основных средств 8) Создана ли на предприятии специальная действующая комиссия для оперативного решения проблем, связанных с использованием и учетом нематериальных активов 9) На основании какого документа проводятся операции с основными средствами: (протоколов общих собраний акционеров, распоряжений руководителя, другое) 10) Проведена ли классификация основных средств 11) Проводилась ли инвентаризация основных средств: (при установлении фактов злоупотреблений, краж, порчи, по предписанию судебно-следственных органов, при консервации основных средств, при смене материально-ответственных лиц, перед составлением годового бухгалтерского отчета, при смене руководства предприятия, перед проведением переоценки) 12) Подлежат ли инвентаризации с составлением отдельной описи основные средства, находящиеся: (в аренде, на ответственном хранении) 13) Проводится ли сбор и анализ данных об объектах, по которым планируется переоценка для определения их справедливой стоимости 14) Ведется ли на предприятии аналитический учет переоценки основных средств с отражением данных в аналитическом учете 15) Придерживаются ли методов начисления амортизации основных средств, предусмотренных учетной политикой: (прямолинейный, уменьшения остаточной стоимости, ускоренного уменьшения остаточной стоимости, кумулятивный, производственный, налоговый) 16) Не изменялись ли методы начисления амортизации основных средств в течении отчетного периода 17) Приостанавливается ли начисление амортизации основных средств в период пребывания объекта на реконструкции, модернизации, достройке, дооборудовании, консервации 18) Есть ли в составе основных средств полностью изношенные основные средства? 19) Увеличивается ли стоимость основных средств в связи с затратами на их улучшение: (реконструкция, модернизация, достройка) 20) Уменьшен ли дополнительный капитал на сумму индексации основных средств, списанных с баланса? 21) Есть ли основные средства, временно не использующиеся, выведенные из эксплуатации для продажи 22) Было ли временное выведение из эксплуатации основных средств в связи с: (капитальным ремонтом, реконструкцией, модернизацией, консервацией) 23) Происходило ли выбытие основных средств путем: (реализации за деньги, безвозмездной передачи, вноса в уставный фонд другого предприятия, реализации путем бартера, гибели, окончательного выхода из строя) 24) Есть ли основные средства, по которым есть ограничения владения и использования 25) Есть ли основные средства, по которым есть полученные претензии 26) Есть ли основные средства, по которым есть судебные иски 27) Есть ли основные средства, переданные в залог 28) Составлены ли договора на приобретение основных средств в будущем 29) Есть ли на балансе предприятия основные средства социально-культурного назначения

Перечень нарушений ведения учета ОС:

Включение в первоначальную стоимость основных средств (в случае приобретения их за кредитные средства) расходов на оплату процентов за пользование кредитом

Неправильное определение себестоимости оборотных активов, товаров, готовой продукции при зачислении их в состав основных средств

Не включение разницы между остаточной и справедливой стоимостью переданного объекта в состав расходов отчетного периода при получении основных средств в обмен на аналогичные активы

Увеличение стоимости основных средств на сумму расходов, выделяемых для поддержки объекта в рабочем состоянии. Включение затрат на модернизацию, модификацию, дооборудование и реконструкцию в состав затрат предприятия

Проведение переоценки только одного объекта основных средств из группы. Отсутствие ведомостей об изменениях первоначальной стоимости и суммы износа основных средств в регистрах аналитического учета

Начисление амортизации основных средств: (во время пребывания их на реконструкции, модернизации, в достройке, дооборудовании и консервации; ежеквартально; со дня поступления основных средств на предприятие; после даты выбытия основного средства)

Неоправданная смена срока полезного использования (эксплуатации) основного средства

Безосновательное уменьшение полезности основных средств