2. Существенность в аудите (мса 320)

В соотвествии с концептуальной основой МСФО информация явл. Существенной, если её пропуск или неправильное отражение смогут повлиять на принятие экономич. Решений пользователей ФО.

ОЦЕНКА существенности явл. Предметом профессионального суждения аудитора.

Оценивая достоверность раскрытия информации в ФО аудитор должен оценить явл. Ли существенной совокупность неисправленных искажений, вявленных во время аудита.

2 аспекта концепции существенности:

-количественный

-качественный( незначительн. с количественным с т.з. отклонения м.б. признаны аудитором существенными при опред. условиях)

Последовательность применения критериев существенности :

- предварительное суждение о сущ-ти;

-применение предварительного суждения о существенности к сегментам;

-оценка общей погрешности в сегменте;

-оценка суммарной погрешности;

-сравнение суммарной оценки с предварительным суждением о существенности.

Методы оценки существенности и определение ее уровня

Дедуктивный метод – Сначала определяется общая величина несоответствия, которая допускается в целом для всей отчетности, с последующим разделением её между конкретными статьями отчетности.

Индуктивный метод - Сначала определяется величина несоответствия для отдельных статей отчетности, а затем общий размер существенности для цели проверки.

Определение уровня существенности

Билет № 12.(Сулина)

1. Аудит финансовых инвестиций

Информацию об инвестиционной деятельности можно получить из финансовой отчетности предприятия и отчетов брокеров, совершающих операции с ценными бумагами. Источником информации также являются протоколы собраний учредителей и совета директоров. К рабочим документам аудитора целесообразно приложить копии этих документов, сделанные с согласия руководства предприятия.

Аудитор должен в первую очередь проверить правильность классификации инвестиций, делящихся на краткосрочные, долгосрочные и эквиваленты денежных средств. Классификация совершается на основе распорядительных документов, фиксирующих намерения по их дальнейшему использованию, то есть с целью получения прибыли или для реализации в срок не более года. При наличии долгосрочных финансовых инвестиций целесообразно проанализировать, имеет ли предприятие возможность удерживать инвестиции длительное время. Для этого необходимо рассмотреть:

• Финансовое состояние предприятия;

• Достаточность оборотных средств;

• Инвестиции в совместную деятельность в предыдущих отчетных периодах.

Инвестиции в другие предприятия в зависимости от уровня влияния на инвестируемое предприятие делятся на:

• Инвестиции в ассоциированные предприятия;

• Инвестиции в дочерние предприятия;

• Инвестиции в совместную деятельность

Важными вопросами аудита финансовых инвестиций является подтверждение права собственности на ценные бумаги, учтенные в составе активов. Основанием для заключения есть данные соответствующих регистраторов. Предметом проверки также является правильность определения первоначальной стоимости и дальнейшей оценки финансовых инвестиций. Первоначальная стоимость инвестиций определяется согласно Положения (стандарта) бухгалтерского учета 12 «Финансовые инвестиции» и зависит от способа их получения.

Способы получения и структура стоимости финансовых инвестиций

Приобретение за ДС:

- уплаченные денежные средства

-пошлина

- налоги и сборы

- прочие расходы, непосредственно связанные с приобретением

Обмен на ценные бумаги собственной эмиссии:

- справедливая стоимость ценных бумаг

- расходы, непосредственно связанные с приобретением

Безвозмездное получение:

- справедливая стоимость переданных активов

- расходы, непосредственно связанные с приобретением

В состав расходов, непосредственно связанных с приобретением, входят:

• Комиссионное вознаграждение;

• Пошлина;

• Расходы на регистрацию.

Финансовые инвестиции, начисленные по первичной стоимости, на дату баланса отражаются с использованием оценки:

• По справедливой стоимости;

• По себестоимости, учитывая уменьшения полезности;

• По амортизированной себестоимости;

• По стоимости, определенной по методу участия в капитале.

Перечень счетов для учета финансовых инвестиций

141 - Инвестиции связанным сторонам по методу участия в капитале

142 - Прочие инвестиции связанным сторонам

143 - Инвестиции несвязанным сторонам

351 - Прочие текущие инвестиции

352 - Эквиваленты денежных средств

Перечень счетов для учета доходов от инвестиционной деятельности

721 - Доход от инвестиций в ассоциированные предприятия

722 - Доход от совместной деятельности

723 - Доход от инвестиций в дочерние предприятия

731 - Дивиденды полученные

732 - Проценты полученные

733 - Прочие доходы от финансовых операций

Доходы от реализации финансовых инвестиций отражаются в составе прочих доходов на субсчете 741 «Доход от реализации финансовых инвестиций». Расходы на приобретение реализованных инвестиций – на субсчете 971 «Себестоимость реализованных финансовых инвестиций».

Аудитор должен проверить правильность отражения операций с финансовыми инвестициями в бухгалтерском учете и финансовой отчетности. В приложениях к финансовой отчетности должны быть раскрыты вопросы, указанные в соответствующих Положениях (стандартах) бухгалтерского учета.

Программа аудита финансовых инвестиций

Цель программы финансовых инвестиций: Проверка реальности финансовых инвестиций, отраженных в бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Проверка правильности и обоснованности разделения финансовых инвестиций на долгосрочные и текущие. Проверка правильности ведения бухгалтерского учета финансовых инвестиций при их приобретении, оценке на дату баланса, получении дохода, выбытии. Проверка налогового учета. Проверка согласованности форм бухгалтерского учета.

Основные вопросы программы аудита финансовых инвестиций и их информационное обеспечение

Проверка реестров учета финансовых инвестиций

Аналитические процедуры:

1)Сверка остатка финансовых инвестиций по данным главной книги с остатками в учетных регистрах 2)Проверка наличия документов, подтверждающих право собственности на финансовые инвестиции 3)Проверка правильности документального оформления операций, связанных с ценными бумагами 4)Проверка правильности отнесения активов к финансовым инвестициям 5)Проверка правильности определения первоначальной стоимости и дальнейшей оценки финансовых инвестиций 6)Проверка правильности разграничения в учете финансовых инвестиций по соответствующим признакам их классификации 7)Проверка состава и структуры финансовых инвестиций 8)Выявления влияния на деятельность инвестируемого предприятия 9)Проверка отражения в учете операций по погашению, выкупу и продаже ценных бумаг 10)Проверка состояния синтетического и аналитического учета финансовых инвестиций 11)Проверка правильности проведения инвентаризации финансовых инвестиций и отражения в учете её результатов 12)Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете переоценки финансовых инвестиций 13)Проверка правильности хранения приобретенных ценных бумаг и оплаты услуг депозитарию согласно условиям договора 14)Проверка правильности операций по налогообложению, начислению и выплате дивидендов 15)Проверка правильности вычисления подоходного налога, удерживаемого при выплате заработной платы ценными бумагами, при продаже ценных бумаг физическим лицам, в т.ч. своим работникам по цене ниже рыночной или балансовой 16)Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете операций по налогообложению доходов иностранных инвесторов при репатриации доходов 17)Проверка правильности оценки финансовых инвестиций на дату составления баланса по справедливой стоимости 18)Проверка правильности оценки финансовых инвестиций на дату составления баланса по амортизационной стоимости 19)Проверка правильности оценки финансовых инвестиций на дату составления баланса по методу участия в капитале 20)Оформление отдельным документом нарушений при исследовании документов, операций и записей

Тест внутреннего контроля операций с инвестициями

Цель контроля – выяснить:

Операции с финансовыми инвестициями надлежащим образом отражаются в учетной документации.

Операции с финансовыми инвестициями регистрируются своевременно и точно по счету, сумме, периоду.

Ценные бумаги и прочие инвестиции надлежащим образом классифицированы и оценены.

1) Учтены ли на балансе предприятия финансовые инвестиции, полученные путем: (Денежной оплаты, Обмена на ценные бумаги собственной эмиссии, Обмена на прочие активы)

2) Входят ли в состав финансовых инвестиций: (Финансовые инвестиции, приобретенные и используемые исключительно для продажи, Финансовые инвестиции, приобретенные и использованные до их погашения, Финансовые инвестиции, приобретенные и используемые как взнос в: ассоциированные предприятия, дочерние предприятия, Совместную деятельность по созданию юридического лица)

3) Составлены ли договора о полной материальной ответственности с лицами, на которых возложена обязанность хранения ценных бумаг

4) Обеспечено ли надлежащее хранение ценных бумаг согласно действующему законодательству

5) Составлен ли договор с депозитарием

6) Ведется ли Книга учета ценных бумаг

7) Разделяются ли в учете финансовые инвестиции на долгосрочные и текущие

8) Ведется ли аналитический учет текущих финансовых инвестиций по видам инвестиций

9) Ведется ли аналитический учет долгосрочных финансовых инвестиций по: (Видам, Объектам)

10) Имел ли место в отчетном периоде перевод долгосрочных финансовых инвестиций в текущие

11) Имеет ли предприятие активы, задействованные в совместной деятельности, которую оно контролирует

12) Имеет ли предприятие долю в совместно контролируемых активах

13) Получало ли предприятие на протяжении года от ведения совместной деятельности: (Доходы, Расходы)

14) Отражается ли в учете финансовый доход по финансовым инвестициям в виде: (Дивидендов, Процентов, роялти)

15) Имеет ли предприятие финансовые инвестиции, вложенные в объект инвестирования за границей таможенной территории Украины

16) Проводилась ли инвентаризация финансовых инвестиций

17) Проводилась ли переоценка финансовых инвестиций

Перечень возможных нарушений в учете финансовых инвестиций

Неправомерное признание активом финансовых инвестиций, по которым невозможно достоверно определить оценку, или от использования которых невозможно получить экономические выгоды

Неправомерное включение в себестоимость финансовых инвестиций расходов, непосредственно не связанных с их приобретением.

Снижение себестоимости финансовых инвестиций путем не включения в них расходов, непосредственно связанных с их приобретением. Завышение себестоимости финансовых инвестиций путем включения в них расходов, непосредственно не связанных с приобретением

Неправомерное отражение справедливой стоимости финансовых инвестиций, совершенных путем обмена на прочие активы

Отражение этих доходов в составе прочих, не финансовых доходов. Непризнание дохода от дивидендов, процентов, роялти и ренты, подлежащего получению, при их начислении, за исключением случаев, когда эти поступления не отвечают критериям признания дохода, установленным Положением (стандартом) бухгалтерского учета 15 «Доход»

Отражение финансовых инвестиций, удерживаемых предприятием до их погашения по стоимости, отличной от амортизированной себестоимости

Отражение финансовых инвестиций, справедливую стоимость которых достоверно определить невозможно, по методу участия в капитале или по амортизированной себестоимости

Отражение финансовых инвестиций в ассоциированные, дочерние предприятия и в совместную деятельность методом иным, чем метод участия в капитале кроме случаев, приведенных в п.п. 17 и 22 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 12

Неправомерное отнесение к долгосрочным инвестициям таких инвестиций, которые могут быть свободно реализованы в любой момент и которые размещены на период менее года

Неправомерное отнесение к текущим финансовым инвестициям активов, которые не могут быть свободно реализованы в любой момент или инвестиций, размещенные на период больше года

Отражение в бухгалтерском учете уменьшения балансовой стоимости финансовых инвестиций на сумму, приведшую к её отрицательному значению

Отражение суммы прибыли (убытка) объекта инвестирования у инвестора при приобретении активов у дочернего, совместного, ассоциированного предприятия, если эти активы не были перепроданы другим лицам или на приобретенные необоротные активы амортизация не начислялась

Отражение финансовых инвестиций методом участия в капитале, если они приобретены и удерживаются исключительно для продажи на протяжении двенадцати месяцев от даты приобретения

Неправомерное применения метода участия в капитале для учета финансовых инвестиций предприятия, которые не отвечают критериям ассоциированного или дочернего

Неотражение участником совместной деятельности без создания юридического лица в своих учетных регистрах и финансовой отчетности информации об:

активах, задействованных в совместной деятельности, которые он контролирует или свей части в совместно контролируемых активах;

доходах или расходах, полученных в процессе совместной деятельности

Осуществление учета финансовых инвестиций контролирующим участником методом участия в капитале, если он перестал осуществлять совместный контроль за совместным предприятием или существенно влиять на его деятельность