Налог на имущество организаций
Данный налог определен в главе 30 НК РФ. Налогоплательщиками налога на имущество организаций являются:
1) отечественные организации и предприятия;
2) иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на ее территории, континентальном шельфе и в исключительной экономической зоне.
Объекты налогообложения:
для российских организаций - это движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета;
для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства - это движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств;
для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, - это находящееся на территории РФ недвижимое имущество, принадлежащее им на праве собственности.
Не относятся к объектам налогообложения (см. ст. 374 НК РФ):
1) земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);
2) имущество, принадлежащее на праве хоз. ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба. В части объектов, применяемых этими органами для целей обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в России.
Основные средства включаются в налогооблагаемую базу по остаточной стоимости. Базой для исчисления служит среднегодовая стоимость имущества предприятия, т.е. налоговая база - это частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.
Не облагается имущество, используемое для реализации основных целей или выполнения основных функций различных организаций научного, социального, религиозного и важного народнохозяйственного назначения. А также имущество, учитываемое на балансе предприятий-резидентов особой экономической зоны в течение 5-ти лет с момента постановки его на учет (см. ст. 381 НК РФ).
Налоговым периодом считается календарный год, а отчетными периодами первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Органы власти субъекта РФ имеют право не устанавливать отчетные периоды.
Налогооблагаемая база по налогу на имущество определяется ежеквартально нарастающим итогом и с учетом сумм предыдущих кварталов.
Предельная налоговая ставка определена в НК РФ - 2,2% от налоговой базы. Законами субъектов РФ могут устанавливаться дифференцированные налоговые ставки в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.
Источник платежа - прочие расходы на производство и реализацию продукции (работ, услуг).
Сумма налога исчисляется поквартально. Квартальные платежи квалифицируются в НК РФ в качестве авансовых платежей. Сумма каждого авансового платежа рассчитывается по итогам каждого отчетного периода (1 квартала, полугодия, 9 месяцев) в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной специальным расчетом. Годовая сумма налога определяется по итогам налогового периода (финансового года) как произведение налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период (финансовый год). Сведения по итогам налогового периода представляются в налоговую инспекцию не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.