Налог на добавленную стоимость

Важнейшим из косвенных налогов, взимаемые с юридических лиц, является НДС.

НДС представляет собой форму изъятия в бюджет добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения и обеспечивает более 45% поступлении в бюджет. Он установлен главой 21 НК РФ.

Сумма налога рассчитывается в виде разницы между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные товары, и суммами налога, уплаченными поставщикам этих товаров и материальных ресурсов, стоимость которых включается в издержки производства и обращения. Фактический НДС оплачивается конечным потребителем товаров (работ, услуг) и не затрагивает издержки и прибыль предприятий - производителей промежуточной продукции, так как уплаченный ими как потребителями сырья и материалов налог в их себестоимость не включается, а идет на уменьшение подлежащего зачислению в бюджет НДС по проданным предприятиями товарам (работам, услугам). Налог включается производителем или продавцом в цену товара и оплачивается покупателем.

Процентная ставка может различаться в зависимости от вида продукции:

- 0% при реализации товаров, работ, услуг по экспорту;

- 10% при реализации продовольственных и детских товаров согласно перечня в НК;

- 18% в остальных случаях.

НДС взимается в РФ при реализации всех товаров, услуг и выполнении всех работ за редкими исключениями, оговариваемыми в специальных постановлениях.

Плательщиками НДС являются все организации и ИП, которые подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе. При этом согласно статье 145 НК РФ организации и ИП имеют право на освобождение от начисления и уплаты налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила в совокупности 2 млн. руб. Но это не распространяется на организации и ИП, реализующих подакцизные товары в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев.

Лица, использующие право на освобождение, должны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующее письменное уведомление и документы, подтверждающие право на освобождение не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица используют право на освобождение.

Объектом обложения НДС является выполнение СМР для собственного потребления. К ним относятся СМР, выполненные хозяйственным способом непосредственно налогоплательщиками для собственных нужд. При этом налоговая база определяется как стоимость выполненных для собственного потребления СМР, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.

Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Моментом определения налоговой базы является дата выполнения СМР, которая определяется как день принятия на учет объекта, завершенного капитальным строительством.

НК РФ определены налоговые вычеты. Вычетам подлежат:

- суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств;

- суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения СМР;

- суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.

Вычетам подлежат суммы налога при выполнении СМР, стоимость которых включается в расходы, принимаемые к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленные продавцами товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж.

Налоговый период по НДС составляет 1 календарный месяц или 1 квартал. Налогоплательщики (налоговые агенты) обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. При ежеквартальной уплате - не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.