Налог на прибыль организаций

Налог на прибыль организаций определен в главе 25 НК РФ.

В соответствии со ст. 246 НК РФ, его плательщиками являются:

1) российские предприятия;

2) иностранные предприятия, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

Налоговый кодекс предусматривает освобождение от его уплаты некоторых видов деятельности, учет доходов и расходов по которым должен быть обособлен. Такими видами являются:

- уставная деятельность некоммерческих организаций за счет целевых поступлений и бюджетных средств;

- деятельность предприятий, в сфере извлечения прибыли от реализации с/х продукции, произведенной собственными силами;

- деятельность предприятий, по которой используется упрощенная система налогообложения, или уплачивается единый налог на вмененный доход;

- работа предприятий в области игорного бизнеса, которая облагается налогом на игорный бизнес.

Объектом обложения налогом на прибыль является валовая прибыль, т.е. суммарная прибыль от всех видов деятельности, исчисленная на основе налогового учета. Если различные виды деятельности предприятия облагаются налогом по разным ставкам, то сумма прибыли рассчитывается по каждому направлению отдельно. Прибыль формируется в виде разницы между доходами и расходами организации, признаваемыми по правилам, изложенным в главе 25 НК РФ.

Механизм расчета базы по налогу на прибыль, представленный в главе 25 НК РФ, выглядит, как набор определенных правил, по которым выявляются и сопоставляются доходы и расходы текущего налогового периода.

Группировка доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете:

- доходы и расходы, связанные с производством и реализацией продукции, товаров, работ и услуг;

- прочие (внереализационные) доходы и расходы.

Доходы от реализации включают в себя выручку в виде денежных и имущественных поступлений, связанных с расчетами за проданную продукцию и товары, реализованные работы и услуги.

Расходы, связанные с производством и реализацией продукции, товаров, работ и услуг в главе 25 НК РФ подразделяются на 4 экономические категории (в бухгалтерском учете на 5):

1) материальные;

2) на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации на основные средства и нематериальные активы;

4) прочие расходы.

Прочие (внереализационные) доходы включают в себя различные виды поступлений, не во всех случаях совпадающих с бухгалтерскими доходами. Это также относится и к прочим (внереализационным) расходам, объединяющим различные виды затрат.

В главе 25 НК РФ установлено, что некоторые поступления денежных средств и имущества, не относятся к категории доходов организации, равно как некоторые выплаты, убытки, перечисления денежных средств и передач имущества не идентифицируются в качестве расходов. Это должно быть учтено при анализе первичных бухгалтерских документов и внесено в соответствующие налоговые регистры.

Поэтому в особые статьи (251 и 270) НК РФ включены доходы и расходы, не учитываемые при определении базы по налогу на прибыль.

При подведении итогов реализационной деятельности следует иметь в виду, что отдельные ее виды облагаются по разным ставкам, поэтому необходимо выделить следующие итоги:

1) прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, а также от продаж имущества и имущественных прав.

2) прибыль (убыток) от продаж ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ);

3) прибыль (убыток) от продаж ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ;

4) прибыль (убыток) от реализации покупных товаров;

5) прибыль (убыток) от реализации основных средств;

6) прибыль и убыток от продаж продукции (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств.

При подведении итогов внереализационных операций необходимо выделять:

1) прибыль (убыток) от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на ОРЦБ;

2) прибыль (убыток) от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на ОРЦБ;

3) прибыль (убыток) от иных внереализационных операций.

Существенная особенность учета доходов и расходов для определения базы по налогу на прибыль состоит в том, что, их выявление связано с датами их признания таковыми в зависимости от метода ведения учета (по начислению или по получению средств). Метод начисления предполагает определять налоговые платежи в момент передачи прав собственности потребителю на продукцию, товары, работы и услуги, а метод получения денежных средств (кассовый метод) - в момент поступления оплаты.

В составе прочих (внереализационных) доходов следует пометить также еще два вида доходов, которые получают отечественные предприятия от иностранных и российских организаций в виде дивидендов от участия в этих организациях и процентов по ценным бумагам. Они, во-первых, облагаются по другим ставкам, а во-вторых, налог с них удерживается этими организациями. Такой принцип носит названия удержания у источника выплаты.

Далее необходимо учесть наличие у предприятия налоговых льгот, установленных до введения в действие главы 25 НК РФ и временно действующих, а также предусмотреть возможность погашения части убытков прошлых лет и периодов. Порядок компенсации убытков прошлых лет и прошлых периодов изложен в ст. 283 НК РФ и состоит в следующем:

- предприятие имеет право переносить убыток, полученный в результате хозяйственной деятельности на будущее, в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток;

- предприятие может перенести на текущий налоговый период сумму убытка, полученного в предыдущем налоговом периоде.

В настоящее время, в соответствии со ст. 284 НК РФ, действуют следующие ставки налога на прибыль.

1. Общая ставка - 20%.

2. Ставки для доходов отечественных предприятий и физических лиц, полученных от отечественных организаций:

9% - по доходам в виде дивидендов предприятий и физических лиц;

15% - по доходам предприятий в виде процентов по гос. и ценным муниципальным бумагам;

0% - по доходам в виде процентов по гос. и муниципальным облигациям, эмитированным до 20.01.1997 г. включительно, а также по доходам в виде процентов по облигациям гос. валютного облигационного займа 1999 г.

3. Ставка для доходов отечественных предприятий от иностранных организаций - 15%.

4. Ставка для доходов иностранных организаций от отечественных предприятий - 15%.

5. Ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство:

10% - от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов и других транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок;

20% - со всех других доходов.

Если итоговый результат или налоговая база по выделенным направлениям учета (см. ниже) имеют отрицательное значение (убыток), то в данном отчетом периоде их величина принимается равной нулю.

Важной особенностью налога на прибыль является его начисление нарастающим итогом. Налогооблагаемая база определяется за первый квартал, за полугодие, за девять месяцев и за год, при этом учитываются предыдущие платежи.

Для налога на прибыль установлен особый режим взыскания, при котором предприятия обязаны вносить авансовые платежи, засчитываемые при подведении итогов взаимодействия с бюджетом в налоговом периоде.