1. Закрываются счета по учету косвенных затрат.

1-ый способ – распределение между объектами калькулирования пропорционально выбранной базе, которую предприятие выбирает самостоятельно: заработная плата производственных рабочих, машино-часы работы оборудования, расход основных материалов, выручка от каждого вида деятельности и др.

Коэф. сч. 25,26	=	Косвенные за месяц (Об. Дт сч. 25, 26)
		База распределения

Сумма косвенных затрат, входящих в себестоимость продукции, работ, услуг

=

Коэф. сч. 25,26

х

База распределения по каждому виду продукции, работ, услуг

После произведенного расчета производится запись:

Дт 20 «Основное производство» по видам продукции, работ, услуг

Кт 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»

Пример.

В ЗАО «Зевс» производит изделия «К-1» и «К-2».

Косвенные затраты за январь:

• общепроизводственные – 20000 руб. (Об. Дт сч. 25);

• общехозяйственные – 40000 руб. (Об. Дт сч.26).

База распределения всех косвенных затрат – заработная плата основных производственных рабочих. За январь заработная плата за изготовление изделия «К-1» – 7000 руб., «К-2» – 9000 руб.

Коэф. сч.25 = 20000/ (7000 + 9000) = 1,25

В себестоимость «К-1»: 7000 х 1,25 = 8750 руб. Дт 20/К-1 Кт 25

В себестоимость «К-2»: 20000 - 8750 = 11250 руб. Дт 20/К-2 Кт 25

		Дт	Счет 25 «Общепроизводственные расходы»		Кт
	3 000 9 000 8 000 Об. 20 000			8 750 11 250 Об. 20 000

Дт	Счет 20 «Основное производство»/К-1		Кт				Дт	Счет 20 «Основное производство»/К-1		Кт
Сн 6 000 материалы 4 500 заработная плата 7 000 услуги 500 ОПР 8 750						Сн 5 000 материалы 6 000 заработная плата 9 000 услуги 2 000 ОПР11 250

Коэф. сч.26 ____________________________________________________

В себестоимость «К-1»: __________________________________________

В себестоимость «К-2»: __________________________________________

2-ой способ. Косвенные общехозяйственные затраты (счет 26) могут полностью включаются в расходы месяца:

Дт 90 «Продажи»

Кт 26 «Общехозяйственные расходы».

2. Рассчитывается себестоимость незавершенного производства на конец месяца (Ск Дт сч. 20 «Основное производство»), оценка которого зависит от способа организации процесса производства.

Позаказный метод:

• заказ сдан = 0;

• заказ не сдан = сумма всех затрат по данному заказу с начала выполнения (незавершенное производство на начало месяца + затраты за месяц).

Непозаказный метод: выявляется количество незавершенного производства, определяется степень его готовности и затем производится его оценка.

Пример

Процесс производства изд. «А» состоит из 3-х операций.

На 31 мая в незавершенном производстве 700 шт., в т.ч.: после 1-ой операции – 200 шт., после 2-ой операции – 500 шт.

Расход материалов полностью осуществляется на 1-ой операции обработки и составляет 20 руб. за 1 шт.

Затраты на заработную плату производственных рабочих на 1 шт.: за 1-ую операцию – 30 руб., за 2-ую операцию – 50 руб.

Коэф. 25 – 1,2. Коэф. 26 – 0,9.

База распределения всех косвенных затрат – расход материалов.

Оценка незавершенного производства:

• материалы: __________________________________________ 14 000 руб.

• заработная плата рабочих: ______________________________46 000 руб.

• общепроизводственные расходы: _______________________ 16 800 руб.

• общехозяйственные расходы: __________________________ 12 600 руб.

Итого: 89 400 руб.

3. Рассчитывается себестоимость готовой продукции или себестоимость сданных заказчику работ, услуг:

Себестоимость готовой продукции (Дт 43), сданных заказчику работ, услуг (Дт 90) (Об. Кт 20)

=

Незавершенное производство на начало месяца (Сн Дт 20)

+

Затраты за месяц (Об. Дт 20)

-

Незавершенное производство на конец месяца (Ск Дт 20)

Поступление готовой продукции из производства на склад оформляется накладной на передачу готовой продукции в места хранения (ф. МХ-18).

Пример

1. Организация производит изд. «А» и изд. «Б».

2. На начало месяца незавершенное производство изд. «А» – 2000 руб., а изд. «Б» – 4000 руб.

3. Затраты за месяц на производство изделий:

№ п/п	Статьи затрат	Изделия
		А	Б
1.	Расход материалов	5000	7000
2.	Заработная плата рабочих	9000	5000
3.	Услуги сторонних организации	2000	-

4. Косвенные общепроизводственные затраты за месяц (оборот по Дебету сч. 25) – 16000 руб., база их распределения между видами продукции – стоимость израсходованного на производство изделий материалов.

5. Косвенные общехозяйственные затраты за месяц (оборот по Дебету сч. 26) – 21000 руб., база их распределения между видами продукции – заработная плата основных производственных рабочих.

6. На конец месяца незавершенное производство изд. «А» – 4000 руб., а изд. «Б» – 1000 руб.

Рассчитать себестоимость выпущенных за месяц изделий «А» и «Б».

Решение:

Дт	Счет 20 «Основное производство»/«А»		Кт				Дт	Счет 20 «Основное производство»/«Б»		Кт