2. Использования при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, предназначенных для продажи, при этом запасы могут подвергаться обработке и переработке;

2. Продажи;

2. Использования в целях управления организации;

2. Капитального строительства.

Единицей бухгалтерского учета МПЗ кроме номенклатурного номера может быть партия, однородная группа и т.п. МПЗ на предприятии «Энергосбыт» отражаются в учете и отчетности по их фактической себестоимости. При этом фактическая себестоимость запасов формируется по дебету счета 10 «Материалы» в корреспонденции со счетами учета расчетов.

Фактическая себестоимость приобретаемых материальных ценностей состоит из:

2. сумм, уплачиваемых в соответствии с договором поставщику-продавцу запасов. При этом расходы организации принимаются с учетом предоставляемых ей по договору скидок (накидок);

2. сумм, уплачиваемых за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально–производственных запасов;

2. таможенных пошлин и иных платежей;

2. невозмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретением материальных ценностей;

2. вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

2. транспортно-заготовительных расходов, т.е. затрат по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. ТЗР включают в себя расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата предприятия, арендные платежи, амортизацию складского оборудования, заработную плату складского персонала и отчисления от нее;

2. установленные договором расходы по оплате процентов по кредитам поставщиков (коммерческий кредит), суммовые разницы и т.п. расходы. В состав затрат организации могут также относить расходы по оплате процентов по заемным средствам, если они связаны с покупкой запасов и относятся к периоду до даты оприходования;

2. начисленные (но не оплаченные) проценты по кредитам поставщиков и заемным средствам относятся к фактическим затратам на приобретение. Проценты, начисленные после принятия к бухгалтерскому МПЗ, включаются в операционные расходы;

2. суммовые разницы, возникающие до принятия МПЗ к бухгалтерскому учету в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах);

2. иных затрат, непосредственно связанных с приобретением производственных запасов.

Фактическая себестоимость МПЗ, остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету (п.9 ПБУ 5/01). Рыночная стоимость определяется как сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов.

Неучтенные ТМЦ, обнаруженные при инвентаризации, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости и отражаются по дебету счета учета материалов в корреспонденции со счетом учета финансовых результатов (с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц) – Д 10 К 91.

Не включаются в фактические затраты на приобретение производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы.

ТЗР отражаются на счете учета отклонений фактических затрат по приобретению запасов от их учетной стоимости 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

Списание отклонения от цен при отпуске производственных запасов в производство или при реализации производится по скользящей средней величине. (остаток на счете 16 по однородной группе ТМЦ (в разрезе субсчетов) на дату свершения операции делится на суммовой остаток ТМЦ по данной группе на эту же дату). Расчет ТЗР см. в Приложении № 69 .

Учетной политикой предусмотрено, что при отпуске производственных запасов в производство их оценка должна производится по скользящей средней себестоимости (остаток ТМЦ по сумме на дату свершения операции делится на остаток ТМЦ по количеству на эту же дату в разрезе однородных групп ТМЦ). Однако ввиду очень большой номенклатуры ТМЦ и недостаточной автоматизации учета этот метод является практически неприменимым, поэтому используется метод LIFO (материалы, полученные последними, списываются первыми).

Учет операций при продаже и прочем выбытии производственных запасов зависит от их видов и ведется с использованием счета 91 "Прочие доходы и расходы" (продажа излишних запасов).

Проводки по учету процесса заготовления

Д 10	К 60, 71, 79	Оприходованы на склад материалы, полученные от поставщиков, подотчетных лиц, подразделений ОАО «Татэнерго»
Д 16	К 60, 69, 70, 71, 79	Отражены транспортно-заготовительные расходы по приобретению материалов
Д 19	К 60	Отражена сумма входящего НДС по приобретаемым ТМЦ
Д 60	К 50, 51, 55	Оплачена покупная стоимость ТМЦ
Д 68	К 19	НДС поставлен к возмещению из бюджета
Д 23	К 10	ТМЦ списаны во вспомогательное производство
Д 26	К 10	ТМЦ списаны общехозяйственные цели

Проводки по учету продажи ТМЦ

Д 62	К 91	Реализованы материалы по продажной цене
Д 91	К 10	Списана фактическая себестоимость материалов
Д 91	К 16	Списана соответствующая доля ТЗР
Д 91	К 76	Отражена сумма исходящего НДС
Д 91	К 99	Отражена прибыль от продажи материалов
Д 99	К 91	Отражен убыток от продажи материалов
Д 51	К 62	На расчетный счет поступила оплата от покупателя
Д 76	К 68	Начислен НДС к уплате в бюджет

Учет процесса производства

ОАО «Татэнерго» производит два основных вида продукции – электрическую и тепловую энергию. Производственная себестоимость формируется традиционным способом, общехозяйственные расходы списываются в полном объеме в конце месяца на счет 20 «Основное производство». Месячный состав затрат на производство приведен в Приложении № 70. Учитывая специфику производимой продукции, необходимо отметить, что у ОАО «Татэнерго» нет незавершенного производства.

Предприятие «Энергосбыт» является посредником между ОАО «Татэнерго» и потребителями электрической и тепловой энергии в части оплаты данной продукции. Это значит, что «Энергосбыт» не имеет собственного производства, поэтому в его плане счетов отсутствуют счета 20, 25, 43. Однако предприятие оказывает услуги населению по установке и ремонту счетчиков электроэнергии. В связи с этим все расходы на производство собираются по дебету счетов 23 и 26, которые в последствии распределяются на две части: первая отправляется по дебету счета 79 в ОАО «Татэнерго» (эти расходы являются для ОАО «Татэнерго» общехозяйственными, понесенными структурным подразделением «Энергосбыт»), а вторая списывается в дебет счета 90/4 и формирует производственную себестоимость продаваемых услуг предприятия «Энергосбыт». Последняя часть затрат также распределяется пропорционально выручке от продажи между видами деятельности «Энергосбыта». Выполнение сметы затрат, включаемых в себестоимость продукции по предприятию «Энергосбыт» отражено в Приложениях № 71-72.

В октябре 2003 года счет 26 (общехозяйственные расходы) корреспондировал по дебету со следующими счетами:

02 «Амортизация основных средств»

10/1 «Материалы»

10/5 «Топливо»

10/8 «Производственный инвентарь»

10/81 «Спецодежда в эксплуатации»

10/10 «Хозяйственный инвентарь»

16 «Транспортно-заготовительные расходы»

23 «Вспомогательное производство»

51 Расчетный счет управления

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

69 «Расчеты с внебюджетными фондами»

70 «Расчеты по заработной плате»

71 «Расчеты с подотчетными лицами»

76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»

97 «Расходы будущих периодов»

Счет 26 является собирательно-распределительным и не имеет остатков на конец месяца. Поэтому он закрывается двумя проводками:

Д 79/4 К 26 Переданы общехозяйственные расходы в ОАО «Татэнерго»

Д 90/4 К26 Списана себестоимость оказанных «Энергосбытом» услуг

Учет труда и заработной платы

Синтетический учет труда и заработной платы ведется в бухгалтерии на счете 70. Так, начисление заработной платы:

- работникам гаража (вспомогательного производства) Д 23 К 70

- работникам Управления Д 26 К 70

Подоходный налог 13%, взимаемый с доходов работников свыше установленной минимальной заработной платы: Д 70 К 68/1

Удержания по исполнительным листам Д 70 К76/1

По каждому удержанию из заработной платы составляется ведомость.

С сумм начисленной заработной платы предприятие производит отчисления:

в Фонд социального страхования – Д 23, 26 К 69/3

в Пенсионный фонд – Д 23, 26 К 69/1

в Фонд медицинского страхования – Д 23, 26 К 69/4

На каждого работника заводится отдельная личная карточка.

Документальное оформление расчетов с работниками - неотъемлемая часть учета расчетов по оплате труда, поскольку заработная плата начисляется в соответствии с документами по учету использования рабочего времени. На предприятии «Энергосбыт» таким документом является табель учета использования рабочего времени (типовая форма N Т-13 – Приложение № 55). Это внутренний, первичный, накопительный и оправдательный бухгалтерский документ, а также регистр оперативного учета рабочего времени.

Каждому работнику, принятому на постоянную, временную, сезонную работу сроком на один день и более, за исключением выполняющих работу по договору подряда, присваивается определенный табельный номер, который указывается во всех документах по учету труда и заработной платы.

Табельщик составляет табель в одном экземпляре и передает его в расчетный отдел бухгалтерии два раза в месяц, т.к. на предприятии принята авансовая схема оплаты труда. Данный документ позволяет ежедневно отмечать время прихода и ухода работников с работы, все случаи опозданий и неявок с указанием их причины, а также часы простоя и сверхурочной работы. Возможно фиксирование количества явок и неявок за месяц (метод сплошной регистрации) или только неявок (метод регистрации отклонений). Записи о неявках по уважительной причине делают на основании соответствующих документов: листках временной нетрудоспособности, справок о вызове в суд, военкомат и т.п., которые работники сдают табельщикам. Время простоев устанавливают по листкам о простое, а часы сверхурочной работы - по спискам мастеров.

Для расчета заработной платы и положенных удержаний из нее на предприятии применяется специальное программное обеспечение, позволяющее производить расчеты оперативно и больших объемах.

Учет денежных и расчетных операций.