Вопрос 27. Синтетический и аналитический учет основных средств. Понятие инвентарного объекта

Для синтетического учета основных средств используются балансовые счета: 01 «основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 02 «Амортизация основных средств», при необходимости забалансовые счета – «Арендованные основные средства», «Износ основных средств», «Основные средства, сданные в аренду».

Аналитический учет представляет собой пообъектный учет основных средств и ведется в инвентарных карточках по форме № ОС-6. Инвентарная карточка открывается на каждый объект основных средств или на группу однотипных объектов, которым присваивается инвентарный номер.

Инвентарные карточки могут группироваться в картотеке согласно классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы», внутри разделов, подразделов, классов и подклассов – по месту эксплуатации (структурным подразделениям организации).

Заполнение инвентарных карточек производится на основании первичной документации: актов о приеме-передаче (ф. № ОС-1, ОС-1а, ОС-1б), актов на списание основных средств (ф. № ОС-4, ОС-4а, ОС-4б), технических паспортов и других документов. Заполненные инвентарные карточки регистрируются в описях типовой формы. Некоторые организации не ведут описи, учитывают инвентарные объекты в книгах.

Инвентарные карточки (индивидуальные и групповые) составляются в одном экземпляре и хранятся в бухгалтерии. Если в результате реконструкции, модернизации, дооборудования, достройки, частичной ликвидации и переоценки основных средств, отражение изменений невозможно в старой карточке, заполняется новая, старая сохраняется как справочный документ.

Бухгалтерские записи синтетического учета поступления основных средств см. материал вопроса 28 (таблица).

Вопрос 28. Учет поступления основных средств. Формирование стоимости основных средств в зависимости от источников поступления (пбу 6/01)

Поступление основных средств – это ввод в эксплуатацию и оприходование вновь полученных объектов основных средств. Основные средства поступают в организацию в результате:

• Завершения строительно-монтажных работ;

• Приобретения, сооружения и изготовления за плату;

• Безвозмездного поступления от юридических и физических лиц;

• Поступления от учредителей в качестве вклада в уставный капитал, паевой фонд;

• Перехода права собственности по окончании срока аренды;

• Выявления неучтенных объектов основных средств по результатам инвентаризации;

• Получения объектов основных средств от государственного или муниципального органа при создании унитарной организации;

• Поступления в дочерние (зависимые) общества от головной организации;

• Поступления в порядке приватизации государственного и муниципального имущества;

• В др. случаях.

Во всех приведенных случаях ввод объектов в эксплуатацию оформляется актом о приемке-передаче основных средств (ф. № ОС-1, ОС-1а, ОС-1б). Такой же акт используется при внутреннем перемещении объектов из одного структурного подразделения в другое и для оформления передачи ОС со склада (из запаса) в эксплуатацию.

Акт вместе с технической документацией передается в бухгалтерию, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем. Бухгалтерия открывает инвентарные карточки, производит в них записи о поступлении ОС или делает отметку о выбытии объекта (на основании актов на списание основных средств ф. ОС-4, ОС-4а, Ос-4б). Если инвентарные карточки не ведутся, то записи производят в инвентарной книге. Техническая документация в бухгалтерии не хранится, а передается вместе с объектом в соответствующий отдел.

Основные средства учитываются на активном счете 01 «Основные средства». Дебетовое сальдо отражает сумму первоначальной стоимости основных средств. По дебету записывается информация о первоначальной стоимости поступивших объектов основных средств и их дооценке, а по кредиту – о выбытии основных средств и их уценке.

Источники приобретения основных средств
Собственные: Сумма накопленной амортизации, доходы организации, включая вклады учредителей в УК, дарение, безвозмездное поступление от юридических и физических лиц и субсидии правительственного органа	Заемные: Кредиты, займы, кредиторская задолженность