Тема 11. Учет капитала, резервов и займов

Вопрос 54. Виды и учет резервов организации

Перечень резервов, цели их образования и источники формирования определены для целей бухгалтерского учета Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности, а для целей налогообложения – гл. 25 «Налога на прибыль» НК РФ. Организации могут создавать:

• оценочные резервы;

• резервы предстоящих расходов.

Решение о создании резервов должно быть предусмотрено учетной политикой.

Виды оценочных резервов:

• резерв под снижение стоимости материальных ценностей;

• резерв под обесценение вложений в ценные бумаги;

• резерв по сомнительным долгам

В целях налогообложения из оценочных резервов разрешается создавать в налоговом учете только резерв по сомнительным долгам.

Резерв под снижение стоимости создается для уточнения оценки материально-производственных запасов (сырья, материалов, готовой продукции, товаров и других средств в обороте), на которые в течение отчетного года текущая стоимость снизилась по сравнению с их фактической себестоимостью. В бухгалтерском балансе средства в обороте отражаются по рыночной стоимости, т.е. за вычетом сумм созданного резерва.

Создание резерва отражается записью:

Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»

Если текущая стоимость МПЗ увеличилась, то соответствующая часть резерва относится на уменьшение материальных расходов организации: Дт 14 Кт 20, 23, 25 и др.

По мере того как МПЗ, по которым был создан резерв, будут переданы в эксплуатацию, начисленный резерв списывается на увеличение финансовых результатов, что отражается записью: Дт 14 Кт 91. Аналитический учет по счету 14 ведется по каждому резерву отдельно, по видам и (или) группам резервов.

Резерв под обесценение финансовых вложенийсоздается для уточнения оценки стоимости ценных бумаг – имеющихся на балансе организации акций других юридических лиц, обращающихся на фондовой бирже, котировки которых регулярно публикуются. Порядок отражения в учете таких резервов см. вопросы 24 и 25 темы 5.

Резервы по сомнительным долгамсоздаются для уточнения оценки сомнительной дебиторской задолженности, которая не погашена в оговоренный срок и не обеспечена гарантиями.

Величина резерва определяется отдельно по каждому долгу, резерв следует создавать после проведения инвентаризации обязательств. В бухгалтерском балансе дебиторская задолженность отражается в активе за минусом сумм созданного резерва, в пассиве сумма созданного резерва не показывается.

Дт 91 Кт 63 – создание резерва;

Дт 63 Кт 62, 76 – списание сомнительных долгов за счет резерва, если срок исковой давности истек (общий срок 3 года);

Дт 63 Кт 91 – списание в конце отчетного года суммы неиспользованного резерва.

Аналитический учет на счете 63 ведется по каждой задолженности, по которой создан резерв. Списанная сумма задолженности в течение 5 лет учитывается на забалансовом счете для наблюдения за возможным ее взысканием.

Резервы предстоящих расходов и резерв на ремонт основных средств(см. вопрос 31).

Резервы на предстоящую оплату отпусков и выплату ежегодных вознаграждений работникам формируются с целью равномерного включения этих расходов в затраты на производство или расходы на продажу, так как в течение года отпуска предоставляются работникам неравномерно, а ежегодные вознаграждения выплачиваются в начале года.

Дт 08, 20, 25, 26, 44 и др. Кт 96 – создание резерва;

Дт 96 Кт 70 – начисление суммы оплаты отпусков за счет резерва;

Дт 96 Кт 69 – начисление сумму единого социального налога (ЕСН).

Резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание организация имеет право создавать в отношении товаров (работ, услуг), по которым согласно договору с покупателем предусмотрены обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока. Резерв создается за счет доходов организации. Неизрасходованные суммы включаются в состав доходов соответствующего отчетного периода.

Дт 91 Кт 96 – создание резерва;

Дт 96 Кт 10, 50, 51, 60, 70 – использование резерва;

Дт 96 Кт 91 – включение в состав доходов суммы неиспользованного резерва.