Вопрос 51. Учет операционных доходов и расходов отчетного периода Состав прочих доходов и расходов

Доходы	Расходы
операционные
Поступления, связанные	Расходы, связанные
с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (если это не предмет деятельности организации)
Поступления, связанные	Расходы, связанные
с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (если это не предмет деятельности организации)
Поступления, связанные	Расходы, связанные
с участием в уставных капталах других организаций, включая проценты и иные доходы по ценным бумагам (если это не предмет деятельности организации)
Прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества) Поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров	Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции
Проценты, полученные за предоставление денежных средств в пользование организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке	Проценты, уплачиваемые за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями
	Прочие операционные расходы

Информация об операционных и внереализационных доходах организации обобщается на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Учет на счете 91 организуется в разрезе субсчетов: 91/1 «Прочие доходы», 91/2 «Прочие расходы», 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91/1 учитываются поступления активов, признаваемые операционными и внереализационными доходами, на субсчете 91/2 учитываются соответствующие расходы. Записи по субсчетам производят накопительно в течение отчетного года. Субсчет 91/9 предназначен для выявления сальдо прочих расходов и доходов за отчетный месяц.

Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91/2 и кредитового оборота по субсчету 91/1 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц, которое заключительными оборотами списывается с субсчета 91/9 на счет 99 «Прибыли и убытки».

Дт 91/9 Кт 99 – прибыль; Дт 99 Кт 91/9 – убыток.

Таким образом, синтетический счет 91 как и счет 90 сальдо на отчетную дату не имеет.

Потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности отражаются в течение года на счете 99 в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.

Вопрос 52. Учет прибылей и убытков организации. Порядок расчета налога на прибыль

Полученная организацией за отчетный год прибыль подлежит налогообложению налогом на прибыль по ставке 24 % . Процент берется от суммы прибыли, исчисленной по правилам налогового учета, т.е. налогооблагаемой прибыли. Прибыль, сформированная на счетах бухгалтерского учета (Дт 90 Кт 99 и Дт 91 Кт 99) называется бухгалтерской прибылью.

Различия в правилах бухгалтерского и налогового учета доходов и расходов приводят к несовпадению величины налогооблагаемого и бухгалтерского финансового результата. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расчетах по налогу на прибыль.

Сумма налога на прибыль, рассчитанная на базе бухгалтерской прибыли, называется условным расходом по налогу на прибыльи отражается записью: Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Из-за различных правил признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете возникают постоянные и временные разницы.