Вопрос 47. Учет отгрузки (отпуска) продукции покупателям. Методы учета продажи продукции в бухгалтерском учете и для целей налогообложения

Отгрузка (отпуск) продукции покупателям производится на основании заключенных с ними договоров (договоров поставки) или через розничную торговую сеть.

Отпуск готовой продукции покупателям (заказчикам) осуществляется в организациях на основании соответствующих первичных документов – накладных (обычно типовой формы № М-15 «Накладная на отпуска материалов на сторону»).

Накладная (либо иной аналогичный первичный учетный документ) должна выписываться в количестве экземпляров, достаточном для осуществления контроля за отгрузкой (вывозом) готовой продукции. Движение первичных учетных документов может осуществляться в такой последовательности:

• на складе готовой продукции или в отделе сбыта выписывается четыре экземпляра накладной;

• накладные передаются в бухгалтерию для регистрации и подписи главным бухгалтером или уполномоченным на то лицом;

• подписанные накладные возвращаются в отдел сбыта, где один экземпляр остается у материально ответственного лица (кладовщика) в качестве оправдательного документа на отпуск готовой продукции со склада, второй служит основанием для выписки счета-фактуры; третий и четвертый экземпляры накладной передаются получателю (покупателю) готовой продукции; на всех экземплярах накладной получатель (покупатель) продукции обязан поставить подпись, удостоверяющую факт передачи ему продукции;

• четвертый экземпляр остается у службы охраны при вывозе груза с территории организации; третий передается получателю как сопроводительный документ для груза (готовой продукции);

• служба охраны регистрирует накладные в специальном журнале, передает их в бухгалтерию по описи. Бухгалтерия в свою очередь делает отметку о вывозе в журнале регистрации накладных;

• бухгалтерская служба совместно с другими подразделениями периодически проводит сверки данных о вывозе готовой продукции.

Счета-фактуры, выписанные на основании накладных, заполняются в двух экземплярах, первый из которых не позднее 10 дней с даты отгрузки продукции (товара) высылается (передается) покупателю, а второй остается в организации и отражается в книге продаж, служит основанием для начисления налога на добавленную стоимость.

Порядок отражения в учете отгрузки готовой продукции зависит от обусловленного договором поставки момента перехода права собственности на готовую продукцию. В общем случае переход права собственности происходит непосредственно при отгрузке продукции (ст. 223 ГК РФ). Отгруженная готовая продукция, право собственности на которую перешло к покупателю, отражается в течение месяца по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 43 «Готовая продукция» по плановой (нормативной) себестоимости.

В конце месяца после определения фактической себестоимости ее отклонения от нормативной (плановой) себестоимости списываются на счет 90 «Продажи» с кредита счета 43 «Готовая продукция» (при первом варианте) или с кредита счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» (при втором варианте). Отклонения, относящиеся к проданной готовой продукции, определяются пропорционально ее учетной стоимости.

Если в договоре предусмотрен отличный от общего порядок перехода права собственности на отгруженную продукцию, для учета отгрузки продукции используется счет 45 «Товары отгруженные». На этом счете учитывается, например, продукция, отгруженная в режиме экспорта, а также переданная другим организациям для продажи на комиссионных началах.

Отгрузка продукции, право собственности на которую не перешло к покупателю, отражается записью: Дт 45 Кт 43. При переходе права собственности: Дт 90 Кт 45.