3.2 Порядок проведения аудиторской проверки кассовых операций

При проведении аудита операций с наличными денежными средствами необходимо проверить состоя­ния внутреннего контроля за движением и сохранностью де­нежных средств и других ценностей в кассе предприятия.

Своевременное получение объективной учетной информации о деятельности предприятия и его внутрихозяйственных формирований может быть обеспечено только в условиях рациональной организации бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля.

При проверке организации материальной ответственности и состояния контроля наличных денежных средств и денежных документов в ЧУТП Хаспер» было выявлено следующее.

В ЧУТП Хаспер» внутрихозяйственный контроль выступает как самостоятельная функция управления внутри предприятия, отличается глубиной и точностью.

Главное назначение внутрихозяйственного контроля – непрерывное наблюдение за эффективностью финансово-хозяйственной, снабженческо-сбытовой и производственной деятельностью, обеспечение сохранности денежных средств и материальных ценностей, устранение причин и условий, порождающих бесхозяйственность и хищения.

В целях обеспечения контроля за сохранностью материальных ценностей и денежных средств путем сопоставления их фактического наличия с данными бухгалтерского учета на предприятии проводятся периодические инвентаризации активов и пассивов баланса. Ответственность за проведение инвентаризаций согласно действующему законодательству возлагается на директора ЧУТП Хаспер».

Время проведения инвентаризаций, перечень имущества и обязательств, подлежащих проверке, состав инвентаризационных комиссий, ответственные за проведение инвентаризаций, порядок оформления, представления и рассмотрения результатов инвентаризаций оговариваются в каждом конкретном случае приказом по предприятию, согласно утвержденного Графика проведения инвентаризаций имущества и финансовых обязательств.

В ходе проверки была проведена инвентаризация наличных денежных средств, находящихся в кассе ЧУТП Хаспер» (приложение 14). В ходе инвентаризации наличных денежных средств, находящихся в кассе ЧУТП Хаспер» нарушений не выявлено.

Признаками отсутствия или недостаточности внутреннего контроля за движением денежных средств в кассе предприятия для аудитора являются:

отсутствие на предприятии налаженной системы проведе­ния внезапных ревизий кассы с полным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе;

отсутствие на предприятии приказа руководителя, уста­навливающего периодичность проверок;

наличие признаков формального проведения ревизий кас­сы: назначение в комиссии по проведению ревизий постоянно одних и тех же лиц, отсутствие прилагаемых к акту рабочих за­писей ревизионной комиссии, свидетельствующих о полистном пересчете банкнот, проведение проверок кассы на отчетные да­ты, когда кассир знает о них и заранее готовится, и др.;

предоставление права подписи приходных и расходных кассовых ордеров другим лицам помимо главного бухгалтера и руководителя предприятия, не отраженное в распоряжениях ру­ководителя предприятия;

формальное проведение ревизии кассы при смене (увольнении) кассиров;

отсутствие в штате кассира и возложение этих функций на счетного работника без письменного распоряжения руково­дителя предприятия;

отсутствие договоров с кассиром о полной материальной ответственности;

отсутствие у кассира навыков подготовки к ревизии кас­сы, свидетельствующих о том, что такая процедура является для него обычной.

Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителя предприятия, главного бухгалтера и кассиров.

По результатам проверки у аудитора было сформировано определен­ное мнение о состоянии кассовой дисциплины на предприятии. Аудитором сделан ряд промежуточных выводов, совокупность которых дает право сде­лать основной вывод о том, что кассовая дисциплина на предприятии не соблюдается, а порядок ведения кассовых операций наруша­ется.

Кассовые документы проверялись сплошным спо­собом со дня окончания предыдущего ревизуемого периода.

При этом контролю подлежали кассовые отчеты со всеми прило­женными к ним оправдательными документами, как по форме, так и по существу, а также корреспонденция счетов.

При проверке правильности оформления первичных доку­ментов в ЧУТП «Хаспер» по учету кассовых операций (расходных и приходных кассо­вых ордеров, платежных ведомостей), в которых должны быть указа­ны номера документов, даты, подписи кассира. Проверке были подвергнуты все кассовые документы за июнь 2011 года (приходные кассовые ордера с 08721182-0872158; 0941554-0941918, расходные кассовые ордера с 62 по 82, платежная ведомость с 1 по 40). Нарушений в ходе проверки не выявлено.

Использование приходных кассовых ордеров, не соответствующих требованиям законодательства Рес­публики Беларусь не выявлено.

О приеме выдается корешок приходного ордера за подписями главного бухгалтера или лица, уполномоченного руководителем, и кассира, заверенный печатью (штампом) кассира или оттисками кассового аппарата.

При выдаче денег по расходному кассовому ордеру или заменя­ющему его документу отдельному лицу кассир требует предъявле­ния документа, удостоверяющего личность получателя, проверяет правильность заполнения бухгалтером в ордере реквизитов: наи­менование и номер документа, кем и когда он выдан и отбирает рас­писку получателя. Если заменяющий расходный кассовый ордер документ составлен на выдачу денег нескольким лицам, то получа­тели также предъявляют указанные документы, удостоверяющие их личность, и расписываются в соответствующей графе платеж­ных документов.

Выдача денег может производиться по удостоверению, выданно­му субъектом хозяйствования, при наличии на нем фотографии, лич­ной подписи владельца удостоверения, подписи должностного лица. субъекта хозяйствования, выдавшего удостоверение.

Расписка в получении денег может быть сделана получателем только собственноручно чернилами или шариковой ручкой с указа­нием получаемой суммы прописью. При получении денег по ведо­мости сумма прописью не указывается.

Выдачу денег кассир производит только лицу, указанному в рас­ходном кассовом ордере или заменяющем его документе.

Оплата труда, выплата пособий по социальному страхованию, сти­пендий и премий производится кассиром по платежным (расчетно-платежным) ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя (приложение 7)

Осуществляя проверку кассовых документов в ЧУТП «Хаспер» выявлено, что все приходные и расходные кассовые ордера заполнены четко, без помарок. Все приходные и расходные документы погаша­ются штампом "Получено", "Оплачено" с указанием даты, месяца и года.

Кассовые приходные и расходные ордера имеют раздельную нумерацию и выписываться в бухгалте­рии предприятия в момент совершения операции. Для их регистра­ции служит журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров. Пропусков в нумерации ордеров не обнаружено.

Проверяя соблюдение кассовой дисциплины, следует выяснить:

- не превышают ли остатки наличных денег в кассе установленно­го банком лимита и используется ли кассовая выручка на текущие нужды в пределах установленных норм;

- использование полученных из банка наличных денег по целево­му назначению;

- своевременность и полноту возврата в банк неиспользованных денежных средств, полученных на выплату заработной платы, пре­мий, пособий, пенсий, а также кассовой выручки (выручки от реали­зации товарно-материальных ценностей, оказания работникам услуг и прочих денежных поступлений).

Предприятия могут хранить в кассе наличные деньги в пре­делах лимита, который устанавливается приказом ЧУТП «Хаспер»(приложение 5). Вся денежная наличность сверх лимитов должна сдаваться в банк для зачисления на счета. Исключением являются суммы, получен­ные для выплаты заработной платы (оплаты труда). Если в течение трех дней со дня получения денег в банке не будут выплачены зара­ботная плата (оплата труда), пособия по временной нетрудоспо­собности, пенсии и премии, то указанные суммы депонируются и вносятся в банк.

Чтобы проверить, как соблюдается установленный лимит ос­татка денег в кассе, необходимо сопоставить фактические остатки денег на отдельные даты с лимитом остатка. При подсчете факти­ческих остатков денег в кассе исключаются наличные деньги, пред­назначенные для выплаты заработной платы, пособий по времен­ной нетрудоспособности, пенсий и премий. Оперативный кон­троль за остатком денег в кассе осуществляется на основании кас­совых отчетов.

При проверке соблюдения установленного учреждениями банка лимита остатка наличных денег в кассе ЧУТП «Хаспер» нарушений не установлено. Установленный лимит в 2011г. – 20000000рублей соблюдался.

Использование наличных денег по целевому назначению прове­ряется сопоставлением данных о полученных в банке деньгах с дан­ными об их расходовании (балансовым методом).

При проверке в ЧУТП «Хаспер» целевого использования денежных средств, полученных в банке, нарушений не установлено

Своевременность и полнота внесения в банк неиспользованных денежных сумм проверяются путем сопоставления даты и суммы за­числения денег на соответствующий счет согласно выписке банка с датой окончания массовой выплаты денег, указанной в разрешитель­ной надписи на платежных ведомостях, и депонирования заработной платы и других невыплаченных сумм, а также с датой и суммой опри­ходования денег в кассу по прочим поступлениям.

Проверяя кассовые операции, нужно установить их законность, достоверность и хозяйственную целесообразность. При этом особен­но тщательно анализируются полнота и своевременность оприходо­вания в кассу денег, полученных из банка. Полноту и своевремен­ность оприходования денег в кассу, полученных со счетов предприя­тия в банке, устанавливают путем встречной и взаимной сверки дан­ных банковских выписок со счетов предприятия, корешков чековых книжек, приходных кассовых ордеров и записей в кассовой книге.

Необходимо иметь в виду, что чековые книжки, корешки исполь­зованных чеков, а также неиспользованные чеки должны храниться у главного бухгалтера в условиях, исключающих возможность их уте­ри. Испорченные чеки с надписью "Аннулировано" следует хранить подклеенными к корешкам чеков.

Запрещается доверять хранение чековых книжек другому лицу, в частности кассиру, получающему по чекам наличные деньги из банка, и также подписывать незаполненные чеки. Не следует выписывать чеки на предъявителя, должны использоваться только именные чеки.

В ведомость вносятся данные всех чеков в порядке возрастающих номеров, включая номера испорченных и аннулированных чеков, ко­торые должны быть приклеены к корешкам и погашены надписью "Аннулировано". Против номера такого чека в ведомости делается отметка "Аннулировано". Такой порядок дает возможность выявить факты неоприходования в кассе полученных денег.

При установлении случаев неоприходования денег, исправлений, подчисток, расхождений в номерах или разрыва между датой получения денег по выписке банка и оприходования их в кассе следует выяс­нить их причины. С этой целью берутся письменные объяснения кас­сира и главного бухгалтера предприятия, проводится встречная про­верка в учреждении банка и сличаются выписки с подлинными запи­сями в лицевых счетах предприятия.

Одновременно с проверкой полноты оприходования полученных из банка денег устанавливают правильность отражения по кассе на­личных денег, внесенных в банк и зачисленных на счета предприя­тия. С этой целью составляют отдельную ведомость с указанием да­ты, номера и суммы расходного кассового ордера, суммы и даты за­числения денег на счет предприятия согласно выписке банка, и кото­рой отражено поступление денег.

Выборочно произведена проверка подлинности подписей полу­чателей денег. Для этого подписи в одних ведомостях сопоставлены с подписями в других, также были опрошены получатели денег. Нарушений не установлено.

Отдельно проверяются правильность взимания и полнота опри­ходования квартирной платы и оплаты коммунальных услуг, для че­го пользуются способами встречной и взаимной проверки операций, получают письменные и устные объяснения.

Осуществляя контроль кассовых операций, нужно проверять правильность подсчета оборотов по приходу и расходу в кассовых от­четах, определения остатков на конец отчетного периода и переноса их с одной страницы на другую.

Особенно внимательно следует проверять обоснованность кассо­вых операций по расходу наличных денег, списываемых на издержки производства и другие счета без последующего представления отче­тов и оправдательных документов об использовании денег.

При проверке кассовых документов встречной проверкой прове­ряются подотчетные суммы при оплате счетов торговых предприя­тий, за купленные материальные ценности за наличный расчет, при выплате гражданам денег за принятую от них сельскохозяйственную продукцию.

При выборочной проверке расчетов за продукцию, полученную со складов, путем взыскания с заработной платы, нарушений не установлено.

При проверке правильности удержаний из заработной платы выданных ранее авансов нарушений не установлено.

Денежные средства, полученные из банка приходуются полностью и своевременно, что подтверждается данными кассовой книги, приходных кассовых ордеров, выписок банка, чековых книжек.

Таким образом, в результате проведения аудита поступления денежных средств в кассу ЧУТП «Хаспер» и расходования по различным каналам нарушений установлено следующее:

- при проверке правильности оформления первичных доку­ментов в ЧУТП «Хаспер» по учету кассовых операций (расходных и приходных кассо­вых ордеров, платежных ведомостей), в которых должны быть указа­ны номера документов, даты, подписи кассира. Проверке были подвергнуты все кассовые документы за июнь 2011 года (приходные кассовые ордера с 08721182-0872158; 0941554-0941918, расходные кассовые ордера с 62 по 82, платежная ведомость с 1 по 40). Нарушений в ходе проверки не выявлено.

- при проверке соблюдения установленного учреждениями банка лимита остатка наличных денег в кассе ЧУТП «Хаспер» нарушений не установлено. Установленный лимит в 2011г. – рублей соблюдался.

- при проверке в ЧУТП «Хаспер» целевого использования денежных средств, полученных в банке, нарушений не установлено.

При проведении инвентаризации особое внимание было уделено вопросам обеспечения сохранности денежных средств в кассе ЧУТП «Хаспер».

В ходе проверки особое внимание уделено контролю за обеспе­чением сохранности денег при доставке их из банка на предприятие. Нарушений не выявлено.

При проверке обеспечения сохранности денежных средств и других ценностей, находящихся в кассе пред­приятия установлено была составлена таблица 3.2.

Таблица 3.2 - Проверка обеспечения сохранности денежных средств и других ценностей, находящихся в кассе ЧУТП «Хаспер»

Требования обеспечения сохранности денежных средств и других ценностей в кассе	В ЧУТП «Хаспер»
Изолировано ли помещение кассы от других служебных и под­собных помещений	Помещение кассы изолировано от других служебных и под­собных помещений
Располагается ли она на промежуточных этажах многоэтажных зданий. В двухэтажных домах кассы размещаются на верхних этажах. В одноэтажных зданиях окна касс оборудуются внутренними ставня­ми, металлическими или деревянными, обитыми с двух сторон лис­товым металлом	Касса расположена на втором этаже двухэтажного здания

Продолжение таблицы 3.2

Требования обеспечения сохранности денежных средств и других ценностей в кассе	В ЧУТП «Хаспер»
Имеются ли капитальные стены, прочные перекрытия пола и потолка, надежные внутренние стены и перегородки	Стены капитальные, прочные перекрытия пола и потолка, надежные внутренние стены и перегородки
Закрывается ли помещение кассы на две двери	Помещение закрывается только на одну дверь
Оборудована ли касса специальным окошком для проведения операций с работниками хозоргана или клиентами, закрывающимся изнутри на деревянную дверцу, обитую с двух сторон листовым ме­таллом. С внутренней стороны дверца должна запираться на метал­лическую накладку с надежным навесным замком	Окошком специальным дверь не оборудована
Укреплена ли касса металлическими решетками на оконных проемах между рамами либо с внутренней стороны помещения, в теп­лопроводах, дымоходах, вентиляционных каналах, тонкостенных пе­регородках и других местах кассы, доступных для проникновения в нее с внешней стороны	На оконных проемах между рамами касса укреплена металлическими решетками,
Имеется ли сейф (металлический шкаф) для хранения денег и ценностей, в обязательном порядке, прочно прикрепленный к строи­тельным конструкциям пола и стены стальными ершами	Для хранения денег и ценностей в кассе имеется сейф, прочно прикрепленный к строи­тельным конструкциям пола и стены стальными ершами.
Имеется ли исправный огнетушитель	Исправный огнетушитель имеется

При проверке обеспечения сохранности денежных средств и других ценностей, находящихся в кассе ЧУТП «Хаспер» были обнаружены следующие несоответствия нормам: помещение закрывается только на одну дверь, и которая не оборудована окошком.

При проверке соответствия помещения кассы установленным требованиям была составлена таблица 3.3.

Таблица 3.3 - Проверка соблюдения требований к помещении кассы в ЧУТП «Хаспер»

Требования к помещению кассы	ЧУТП «Хаспер»
Внутренние стены и перегородки должны быть эквивалентны по прочности спаренным гипсобетонным панелям толщиной 80 мм, каждая с проложенной между ними стальной решеткой либо кирпич­ной стенке толщиной не менее 120 мм, армированной металлической сеткой	Внутренние стены и перегородки эквивалентны по прочности спаренным гипсобетонным панелям толщиной 80 мм, каждая с проложенной между ними стальной решеткой либо кирпич­ной стенке толщиной не менее 120 мм, армированной металлической сеткой
Размер кассового окошка не должен превышать 200 х 300 мм, а снаружи оно укрепляется металлической решеткой типа "Восходя­щее солнце"	Кассового окошка нет
Дверная коробка выполняется из стального уголка. В ранее построенных зданиях допускается сохранение деревянных дверных коробок, усиленных стальным уголком. Во всех случаях они прочно прикрепляются к стене стальными ершами	Дверная коробка выполнена из стального уголка.
Наружная входная дверь, ставни, дверца кассового окошка и перегородки изготавливаются из досок толщиной не менее 40 мм, ко­торые с двух сторон обиваются оцинкованной кровельной сталью с загибом краев листа на их внутреннюю часть, исключая стыковку листов металла с лицевой стороны	Только одна дверь, изготовлена из досок, толщиной 35 мм, без обивки оцинкованной кровельной сталью.

Продолжение таблицы 3.3

Требования к помещению кассы	ЧУТП «Хаспер»
Все решетки изготавливаются из стального прутка диаметром не менее 16 мм и соединяются с помощью газоэлектросварки в каж­дом перекрытии, образуя ячейки размером не более 150 х 150 мм. Концы прутьев решетки заделываются в стену на глубину не менее 80 мм и заливаются бетоном	Все решетки изготовлены из стального прутка диаметром 17 мм и соединены с помощью газоэлектросварки в каж­дом перекрытии, образуя ячейки размером не более 150 х 150 мм. Концы прутьев решетки заделаны в стену на глубину 80 мм и залиты бетоном
Ерши изготавливаются из стали диаметром не менее 16 мм и за-1 биваются в строительные конструкции на глубину не менее 150 мм.	Ерши изготовлены из стали диаметром 17 мм и забиты в строительные конструкции на глубину 155 мм.
Стальной уголок имеет размер 30 х 40 мм и толщину не менее 5 мм. Им по периметру оборудуются кассовое окошко, дверные ко­робки и все другие отверстия в стенах, полу и потолке, предназначенные для происхождения инженерных сетей.	Стальной уголок имеет размер 30 х 40 мм и толщину 6 мм. Им по периметру оборудованы дверные ко­робки и все другие отверстия в стенах, полу и потолке, предназначенные для происхождения инженерных сетей.

Аудит кассовых операций продолжается проверкой тождественности остатков по счету 50 «Касса» на начало аудируемого периода путем сверки записей в кассовой книге, кассовом отчете, журнале-ордере 1 или соответствующей машинограмме, Главной книге, балансе предприятия.

Для доказательства фактического наличия денежных средств в кассе, кроме указанных выше этапов, были выполнены следующие процедуры: просмотрены суммы поступления денег из кассы на расчетный счет; установлена правильность сверки счетов и подведения итогов; проверено соответствие всех показателей и остатков.

Проверка операций по счету 50 «Касса, была начата с установления правильности входящего остатка на 1-ое число аудируемого периода. Для чего остаток средств на проверяемом счете на 1-ое число (анализ счета) был сопоставлен с отчетом кассира.

При этом аудитором была составлена вспомогательную ведомость следующей формы (таблица 3.4).

Таблица 3.4 Ведомость проверки правильности входящего сальдо по счету 50 «Касса» ЧУТП «Хаспер» на 01/07/2011

Сальдо по отчету кассира на 1.07.2011 г.	Сальдо по Анализу счета на 1.07.2011 г.	Отклонения + (-)
619920	619920	нет

При проверке соответствия оборотов по счету 50, отраженных в отчетах кассира и анализе счета аудитором была составлена следующая вспомогательная таблица 3.5.

Таблица 3.5. Проверка соответствия оборотов по счету 50, отраженных в отчетах кассира и в анализе счета «50» № 1

Дата	Сальдо на начало периода	Дебетовый оборот по		Кредитовый оборот по		Сальдо на конец периода	Отклонения
		отчетам кассира	анализу счета 50	отчетам кассира	анализу счета 50
июнь	4413520	114137080	114137080	117930680	117930680	619920	114137080

Обязанностью аудитора является также проверка правильности и обоснованности перечисления денежных средств за товарно-материальные ценности. С этой целью были сверены суммы, указанные в платежных документах, с данными выписки банка и записями по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Убедившись в правильности таких записей, аудитор проверил по приходным документам полноту и правильность оприходования товарно-материальных ценностей.

Было тщательно проверено, не отражались ли в учете расходы как платежи за услуги (отопление, освещение, услуги связи, транспортные, ремонтные работы и др.), а в действительности деньги перечислялись за материальные ценности, которые не приходовались и присваивались. С этой целью были проведены встречные проверки в банке и в соответствующих организациях. Проверяя расходные банковские документы, были сгруппированы в отдельной ведомости все оплаченные штрафы, неустойки и другие платежи, связанные с нарушением договорных условий, что позволило впоследствии проверить полноту отражения их на соответствующих счетах и принятые предприятием меры по взысканию с виновных лиц сумм причиненного ущерба.

Операции с лимитированными и нелимитированными чековыми книжками были проанализированы с точки зрения их правильности, характера и полноты оплаты. Тщательно проверилось, не проводилась ли оплата лимитированными чеками расходов, которые включались в авансовые отчеты подотчетных лиц как совершенные наличными деньгами.