1.2 Нормативно-правовая база учета и аудита денежных средств

В связи со вступлением в силу новых инструкций кассовые операции, расчеты наличными денежными средствами и правила организации наличного обращения в белорусских рублях претерпели изменения (Инструкция об организации наличного денежного обращения в Республике Беларусь, утвержденная Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 30.03.2011 №112 (далее - Инструкция №112); Инструкция о порядке ведения кассовых операций и порядке расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, утвержденная Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2011 № 107 (далее - Инструкция № 107)). Предвестником таких изменений стала Директива Президента Республики Беларусь от 31.12.2010 №4 «О развитии предпринимательской инициативы и стимулировании деловой активности в Республике Беларусь». Рассмотрим, какой порядок сейчас следует применять организациям.

Под выручкой (абз. 3 п. 2 Инструкции № 107) понимаются все наличные деньги, поступившие в кассу субъекта хозяйствования, за исключением наличных денег, полученных в обслуживающем банке по чеку из чековой книжки в соответствии с Инструкцией по использованию чековой книжки для получения наличных денег, утвержденной Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 08.04.2003 № 72.

Организации самостоятельно определяют порядок и сроки сдачи выручки в приказе руководителя юридического лица, подразделения или лица, им уполномоченного (далее - руководитель).

При установлении сроков сдачи выручки нужно учитывать:

- необходимость ускорения оборачиваемости и своевременного поступления наличных денег в банки;

- обеспечение сохранности денег;

- специфику работы субъекта хозяйствования.

Банк больше не участвует в определении порядка и сроков. Он лишь получает соответствующие сведения от субъекта хозяйствования (п. 12 Инструкции № 107). В них входит сообщение банку:

- об установленных сроках сдачи выручки;

- о размерах выручки, планируемой для сдачи в банк;

- об изменении сроков сдачи выручки и ее размеров (п. 5 Инструкции № 112).

В установленный организацией день вся выручка сдается в банк, кроме средств на предстоящие расходы, планируемые в этот день, а также за исключением размера потребности в разменных наличных деньгах (если он предусмотрен).

Для обеспечения потребностей, возникающих в процессе функционирования, организации вправе расходовать выручку в размерах, установленных законодательством для осуществления предстоящих расходов (при наличии таких размеров). Организация из выручки для проведения расчетов без разрешения банка может использовать средства не только как ранее - по определенным расходам (например, на оплату труда в суммах, соответствующих 1,5 размера бюджета прожиточного минимума для трудоспособного населения; для расчетов наличными деньгами между субъектами хозяйствования в пределах 300 базовых величин, для осуществления платежей в бюджет, государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды и др. (п. 15 Правил № 166)) и на командировочные расходы в пределах норм, установленных законодательством, на оплату труда в полной сумме и др. (п. 7 Инструкции № 107).

Возвращенные в кассу наличные деньги, ранее полученные из банка по чеку и выданные на оплату труда, командировочные расходы, на расчеты, осуществляемые между субъектами хозяйствования, могут расходоваться в том же порядке, что и выручка. Если деньги выданы банком на определенные цели, то использовать возвращенные суммы можно только на эти цели.

Организации должны издать приказы, в которых закрепить:

- порядок и сроки сдачи выручки (например, предусмотреть размер выручки, планируемый для сдачи в банк, определить, куда будут сдаваться деньги, установить срок - ежедневно, еженедельно по средам и др.);

- размер потребности в разменных наличных деньгах (при необходимости) на одно рабочее место кассира, уполномоченное лицо;

- время начала подготовки и формирования инкассаторской сумки с учетом выписки соответствующих сопроводительных документов и последующей передачи службе инкассации (если выручка сдается работникам службы инкассации);

- время сдачи выручки кассирами главному (старшему по должности) кассиру;

- время начала подготовки выручки для последующей сдачи в обслуживающий банк, организацию Министерства связи и информатизации Республики Беларусь либо работникам службы инкассации (при отсутствии должности главного (старшего) кассира) (п. 14 Инструкции № 107).

Сроки сдачи выручки для уполномоченных лиц устанавливаются исходя из необходимости обеспечения сохранности наличных денег, но не реже одного раза в семь календарных дней.

Юридические лица отражают все поступления и выдачи наличных денег в кассовой книге по форме согласно приложению 2 Инструкции № 107 (ч. 1 п. 45 Инструкции № 107). Кассовую книгу вправе вести все подразделения организации (ч. 3 п. 45 Инструкции № 107). Необходимость ведения кассовой книги конкретным подразделением определяется организацией (ее руководителем) самостоятельно.

Основанием для записей в кассовую книгу являются оформленные в соответствии с законодательством приходные и расходные кассовые ордера (п. 46 Инструкции № 107).

Нормативными документами, регулирующими учет кассовых операций, являются:

О бухгалтерском учете и отчетности. Закон Республики Беларусь от 18 октября 1994 г № 3321-XII (в ред. Закона Закон Республики Беларусь от 26 декабря 2007 г. № 302-З). Закон определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета на предприятии, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь.

Типовой план счетов бухгалтерского учета и Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь № 89 от 30 мая 2003 года (в ред. постановления Минфина от 05.01.2011, № 1).

Типовой план счетов и Инструкция предназначены для ведения бухгалтерского учета в организациях всех форм собственности и видов деятельности независимо от организационно- правовых форм, ведущих учет методом двойной записи.

Типовой план счетов представляет собой систематизированный перечень синтетических и аналитических счетов бухгалтерского учета, на которых происходит регистрация и группировка фактов хозяйственной деятельности (имущества, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов и субсчетов.

Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета устанавливает для коммерческих и некоммерческих организаций и индивидуальных предпринимателей единые подходы к применению Типового плана счетов бухгалтерского учета и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В инструкции приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов, раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных из них.