3. Оценка правильности формирования и проверка достоверности отражения в бухгалтерском и налоговом учете финансового результата отчетного периода

Ревизия финансовых результатов важнейшее ее направление, главной целью которого является проверка правильности отражения в бухгалтерском и налоговом учете и отчетности финансового результата отчетного периода, обеспечивающая полноту и своевременность расчетов с бюджетом по платежам, уплачиваемым из прибыли.

Конечный финансовый результат организации следует рассматривать по всем его составляющим:

- финансовый результат от реализации товаров (работ, услуг);

- финансовый результат от операционной деятельности;

- финансовый результат от внереализационной деятельности.

При этом следует иметь в виду, что в налоговом учете в качестве объекта обложения рассматривается валовая прибыль, состоящая из:

- суммы прибыли от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей (включая основные средства), ценных бумаг, имущественных прав;

- суммы доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

На первоначальном этапе необходимо установить правильность определения выручки от реализации от реализации товаров (работ, услуг). С этой целью выясняется, какой порядок учета выручки определен в учетной политике субъекта, проверяется достоверность отчетных показателей по реализации, дается оценка степени выполнения договорных обязательств, анализируется изменение структуры реализации. Данные, отраженные в ведомостях реализации и журнале ордере №15 сверяются с кредитовыми оборотами, отраженными в Главной книге по счету 90 «Реализация» и в ф.2. «Отчет о прибылях и убытках» годовой бухгалтерской отчетности.

Важным этапом ревизии финансовых результатов является проверка правильности определения фактической себестоимости реализованных товаров (работ, услуг) и исчисления налогов и платежей, уплачиваемых с оборотов по реализации.

После проверки финансового результата от реализации необходимо проверить состав внереализационных и операционных доходов и расходов.

При этом, особое внимание уделяется на расходы и, прежде всего, на те из них, которые являются следствием нарушения договорной дисциплины и отрицательно характеризуют качество работы субъекта (затраты по аннулированным заказам, штрафы, пени, неустойки, убытки от списания дебиторской задолженности, недостачи, потери и порчи активов и т.п.).

4. Контроль использования прибыли отчетного года.

При проверке использования прибыли ревизору следует иметь в виду, что для учета и контроля операций по использованию прибыли в течение года используются:

- счет 92 "Внереализационные доходы и расходы";

- счет 99 "Прибыли и убытки".

Поэтому в ходе контроля детально изучаются целевые расходы, учтенные на счете 92 "Внереализационные доходы и расходы", выявляется наряду с правильностью определения абсолютных размеров прибыли обоснованность ее направления на отдельные цели.

Выявив использование прибыли не по назначению, ревизор обязан выяснить причины и виновных.

Особое внимание уделяется изъятию в бюджет экономических санкций за нарушения налогового законодательства, дисциплины цен, стандартов и технических условий, санитарных норм.

Далее необходимо проверить использование прибыли, учтенной на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", имея в виду, что она может быть направлена на формирование фондов накопления, потребления, создание (увеличение) фонда пополнения собственных оборотных средств, резервного фонда, увеличение размера уставного фонда, выплату доходов учредителям и т.д.

Для контроля распределения нераспределенной прибыли используются учредительные договоры, решения собраний учредителей и др. документы, в строгом соответствии с которыми и должна распределяться прибыль.

5. Проверка соответствия данных учета и показателей бухгалтерской отчетности, операций по реформации бухгалтерского баланса и распределения прибыли отчетного года, своевременности и полноты покрытия убытков отчетного года и прошлых лет

В ходе проверки необходимо убедится в идентичности показателей аналитического учета с показателями синтетического учета и их соответствие данным отчетности.

Это обеспечивается путем сопоставления сумм сальдо по аналитическим счетам с объединяющим их синтетическим счетом в Главной книге и соответствующими показателями в бухгалтерском балансе.

При проверке операций по реформации бухгалтерского баланса необходимо установить:

- закрыты ли по результатам года субсчета внутренними записями по счетам 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы», 92 «Внереализационные доходы и расходы»;

- совершены ли итоговые записи, способствующие распределению всей полученной в течение отчетного года прибыли или списанию полученного за отчетный год убытка, а именно закрыт ли счет 99 «Прибыли и убытки» на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В случае если в отчетном периоде субъектом получен убыток, или имеет место убыток прошлых лет, необходимо проверить, за счет каких источников он погашен и каким образом эти операции отражены в бухгалтерском учете, имея в виду, что убыток может быть погашен за счет:

- средств фондов накопления и потребления;

- средств иных фондов, сформированных в соответствии с учредительным и коллективным договорами за счет чистой прибыли;

- средств резервного фонда, созданного за счет чистой прибыли;

-средств добавочного фонда;

- целевых средств (взносов) учредителей;

- уставного фонда.