5. Проверка правильности отражения операций на забалансовых счетах

При проверке необходимо обратить внимание на обоснованность отражения операций на забалансовых счетах и убедиться в том, что активы и обязательства, учитываемые на этих счетах, оценены в соответствии с законодательством.

При этом следует иметь в виду, что данные о стоимости активов и размере обязательств, учитываемых на забалансовых счетах, отражаются в размере стоимости, указанной в договоре, приемо-сдаточном акте или других первичных учетных документах. Стоимость активов и обязательств, установленная в иностранной валюте, показывается по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на отчетную дату.

Проверку следует производить по каждому забалансовому счету в отдельности.

Так, при проверке правильности отражения операций по счету 001 "Арендованные основные средства", предназначенного для обобщения информации о наличии и движении основных средств, арендованных организацией, необходимо установить соответствует ли их оценка той оценке, которая указана в договорах аренды. Ведется ли аналитический учет арендованных основных средств в разрезе арендодателей по каждому объекту основных средств (по инвентарным номерам арендодателя).

Анализируя данные, отраженные на счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение", необходимо учитывать, что здесь находят отражение товарно-материальные ценности, принятые на хранение, в случаях:

а) в организациях-покупателях:

- получения от поставщиков товарно-материальных ценностей, по которым организация на законных основаниях отказалась от акцепта счетов платежных требований и их оплаты;

- получения от поставщиков неоплаченных товарно-материальных ценностей, запрещенных к расходованию по условиям договора до их оплаты;

б) в организациях - поставщиках:

- оплаты покупателями товарно-материальных ценностей, которые оставлены на ответственном хранении, оформленные сохранными расписками, но не вывезенные по причинам, не зависящим от организации.

При проверке необходимо истребовать документы, на основании которых произведена оценка товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение и которые явились основанием для отражения конкретных операций на забалансовых счетах. Такими документами могут быть приемо-сдаточные акты или иные сопроводительные документы.

Следует также установить, ведется ли аналитический учет товарно-материальныех ценностей, принятых на ответственное хранение по организациям-владельцам, по видам, сортам и местам хранения.

Аналогично производится проверка и по другим забалансовым счетам. При этом обращается внимание на обоснованность записей по тому или иному счету, правильность оценки соответствующих обязательств и активов, организацию аналитического учета в разрезе каждого забалансового счета.

6. Изучение и оценка состояния системы внутрихозяйственного контроля, своевременности рассмотрения его результатов и действенности принимаемых мер администрацией организации

Объектом внутрихозяйственного контроля любой организации является его производственно-сбытовая и финансово-хозяйственная деятельность, отражаемая в бухгалтерском учете и отчетности.

Внутренний контроль представляет собой систему организационных мер и непрерывно проводимых процедур и действий, предусматриваемых соответствующими службами управления в процессе хозяйственной деятельности субъекта с целью обеспечения достоверности отражаемых в бухгалтерском учете и отчетности информации, а также сохранности имеющихся средств.

Такой службой, прежде всего, является бухгалтерская служба, возглавляемая главным бухгалтером.

Поэтому в ходе контроля необходимо обратить внимание на то, организована ли данная служба в соответствии с требованиями Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности в Республике Беларусь», закреплен ли должностными инструкциями за каждым бухгалтером определенный участок ведения учетных операций, а также ответственность и контроль за их исполнением.

В системе внутрихозяйственного контроля важное значение имеет также организация первичного учета по месту проведения производственно-хозяйственных операций (склады, участки, цеха, и т.д.), на основании которого ведется бухгалтерский аналитический учет, и который отражается в журналах-ордерах, в ведомостях аналитического учета, в регистрах синтетического бухгалтерский учета.

Поэтому важным этапом оценки состояния системы внутрихозяйственного контроля является оценка состояния первичного учета, являющегося основой достоверного отражения в учете хозяйственных операций и составления отчетности, способствующей сохранности материальных и финансовых ресурсов организации, их рациональному использованию.

Следует также обратить внимание на контрольные мероприятия, проводимые непосредственно службами организации, и направленные на обеспечение сохранности денежных средств и других активов организации.

В этой связи необходимо проверить созданы ли в организации постоянно действующие комиссии в целях проведения инвентаризации денежных средств, товарно-материальных ценностей, расчетов и т.п., проводится ли инвентаризации в соответствии с графиком их проведения, как реализуются материалы инвентаризаций, привлекаются ли к ответственности материально-ответственные лица, допустившие недостачи, какие меры принимаются руководством организации для возмещения причиненного ущерба и т.д.

Важным в системе внутрихозяйственного контроля является также контроль, направленный на обеспечении экономии материальных ценностей в процессе хозяйственной деятельности, за их наличием и расходованием. Оценивая систему внутрихозяйственного контроля в этом направлении необходимо убедиться в его действенности, обратив особое внимание на то, обеспечивает ли он сохранность ценностей, правильность их хранения, отпуска, дать оценку состояния весового и измерительного инструмента складского хозяйства и т. д.