Тема 9. Ревизия (аудит) учета финансовых результатов и их использования. Ревизия (аудит) бухгалтерской отчетности

План лекции:

1. Цель и задачи проверки финансовых результатов деятельности организации, последовательность и источники проверки.

2. Проверка в бухгалтерском и налоговом учете правильности признания и отражения доходов и расходов обычных видов деятельности, состава и признания в бухгалтерском и налоговом учете операционных и внереализационных доходов и расходов.

3. Оценка правильности формирования и проверка достоверности отражения в бухгалтерском и налоговом учете финансового результата отчетного периода.

4. Контроль использования прибыли отчетного года.

5. Проверка соответствия данных учета и показателей бухгалтерской отчетности, операций по реформации бухгалтерского баланса и распределения прибыли отчетного года, своевременности и полноты покрытия убытков отчетного года и прошлых лет.

6. Цель и задачи ревизии (аудита) бухгалтерской отчетности, последовательность и источники проверки. Общие вопросы проверки бухгалтерской отчетности.

7. Проверка состава и правильности заполнения форм бухгалтерской отчетности, взаимоувязки их показателей и своевременности представления, сопоставимости показателей отчетного периода с показателями предыдущего периода при изменении учетной политики, законодательных и иных актов.

8. Проверка своевременности и правильности исправления ошибок в отчетности.

9. Проверка, анализ и подтверждение показателей бухгалтерской отчетности и оценка содержания пояснительной записки.

1. Цель и задачи проверки финансовых результатов деятельности организации, последовательность и источники проверки

Цель ревизии (аудита) – контроль за правильностью определения финансовых результатов и распределением конечного результата, выявление причин убыточности предприятий с целью повышения эффективности их деятельности.

Задачи:

• проверка документального оформления отгрузки и реализации продукции, товаров, работ, услуг;

• проверка соблюдения порядка отражения в бухгалтерском учете процесса реализации в зависимости от принятого в учетной политике метода (по мере отгрузки покупателям и предъявления расчетных документов к оплате или по мере поступления денежных средств);

• проверка особенности и правильности отражения в учете реализации продукции на экспорт, при взаимозачете, переводе долга и уступке требований;

• проверка соблюдения порядка отражения в учете бартерных операций;

• проверка расчета фактической себестоимости реализованной продукции;

• проверка правильности определения и достоверности исчисления объема реализованной продукции (товаров, работ, услуг), основных средств, прочих активов в т.ч. при осуществлении бартерных операций, полноты и своевременности отражения на счетах бухгалтерского учета, правильности оформления первичных документов;

• проверка правильности определения финансовых результатов и их достоверности, порядка отражения в бухгалтерском учете;

• проверка правильности определения прибыли предприятия, ее состава и использования;

• проверка правильности формирования и использования фондов накопления и потребления;

• выяснение причин убыточности предприятия в целом или отдельных видов продукции.

Информационное обеспечение проверки:

- первичные документы (банковские выписки по счетам с платежными документами к ним, ТТН, договора на поставку продукции, учредительские документы, приказы, протоколы собраний акционеров и т. д.);

- регистры бухгалтерского учета (журналы-ордера №№ 11,12, 15; ведомости №№ 16, 16а; Главная книга и др.)

2. Проверка в бухгалтерском и налоговом учете правильности признания и отражения доходов и расходов обычных видов деятельности, состава и признания в бухгалтерском и налоговом учете операционных и внереализационных доходов и расходов

В ходе контроля правильности признания и отражения доходов и расходов обычных видов деятельности, состава и признания в бухгалтерском учете операционных и внереализационных доходов и расходов ревизор должен руководствоваться Инструкцией по бухгалтерскому учету «Доходы организации» и Инструкцией по бухгалтерскому учету «Расходы организации», утвержденными постановлениями Министерства финансов Республики Беларусь за № 181 и №182 от 26.12.2003г.

При этом следует иметь в виду, что выручка от реализации принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной на момент ее признания в соответствии с учетной политикой организации.

Выручка от реализации в бухгалтерском учете признается при выполнении следующих условий:

• организация на основании договора или ином основании, предусмотренном законодательством, имеет право на получение выручки;

• сумма выручки определена в соответствии с принятой организацией учетной политикой;

• расходы, включенные в фактическую себестоимость реализованных товаров, готовой продукции, работ, услуг, определены и соответствуют полученной или подлежащей получению выручке.

Внереализационные доходы признаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков - в соответствии с принятой учетной политикой, когда: судом вынесено решение об их взыскании; они признаны должником, а также когда они получены от должника;

• суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срок исковой давности истек, - в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек;

• суммы дооценки активов - в отчетном периоде, к которому относится дата проведения их переоценки;

• другие доходы - по мере образования, выявления, поступления.

Операционные доходы от продажи внеоборотных активов и иного имущества отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с учетной политикой организации. Иные операционные доходы отражаются в бухгалтерском учете по мере их образования.

Расходы признаются в бухгалтерском учете:

• с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);

• путем их соответствующего распределения между отчетными периодами в случаях, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;

• если по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов;

• независимо от того, в каком порядке они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы;

• в случаях, когда возникают обстоятельства, не обусловленные признанием соответствующих активов.

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором были признаны соответствующие им доходы, независимо от времени фактического поступления денежных средств в оплату реализованных товаров, продукции, работ, услуг (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).