в) выявлению резервов при составлении и исполнении бюджета; г) определению эффективности бюджетных расходов;

д) выявлению недостатков в работе финансовых органов и деятельности получателей бюджетных средств;

е) совершенствованию бюджетного процесса и межбюджетных отношений и другим.

3.3 Общая характеристика доходов бюджета

Доходы бюджета – это часть централизованных финансовых ресурсов государства, необходимых для осуществления его функций.

Вдоходах бюджета отражаются экономические отношения, которые возникают между плательщиком и государством. Проявляются эти отношения при совершении платежей в виде налогов и сборов, направляемых на формирование бюджетного фонда государства.

Бюджетные доходы – понятие более узкое, чем доходы государства, которые помимо средств бюджета включают денежные средства всех уровней власти, ресурсы внебюджетных фондов, а также доходы всего государственного сектора.

Главным источником доходов бюджета является национальный доход. В случае его недостаточности для покрытия финансовых нужд государство привлекает национальное богатство.

Перераспределение национального дохода в пользу государства осуществ-

ляется следующими методами:

1) при помощи налогообложения;

2) путем получения государственных займов;

3) при помощи денежной эмиссии.

Доходы бюджетов формируются в соответствии с бюджетным и налоговым законодательством РФ.

Всоответствии с Бюджетным кодексом доходы бюджета состоят из следующих элементов:

♦налоговые доходы;

♦доходы целевых бюджетных фондов;

♦неналоговые доходы;

♦доходы от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности;

♦безвозмездные перечисления.

Одним из основных источников доходной части бюджета являются налоги, представляющие собой обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиком в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами. Основными признаками налоговых отношений являются:

а) императивность, т.е. субъект налога не вправе отказаться от обязанности уплаты налога в бюджетный фонд;

б) смена собственности, т.е. в процессе уплаты налога определенная доля частной собственности становится государственной;

37

в) обезличивание налогов, т.е. налоги, поступая в бюджетный фонд, обезличиваютсяитемсамымотличаютсяотсборов, имеющихцелевойхарактер;

г) безвозвратность и безвозмездность, т.е. налог не возвращается пла-

тельщику и он не получает взамен никаких прав и этим налог отличается от пошлин, которые предоставляют право их субъекту на определенные хозяйственные операции или документы.

Налогисостоятизопределенныхэлементов, основнымиизкоторыхявляются:

1.субъект налога – физическое или юридическое лицо, на которое государством возложена обязанность внесения налога в бюджетный фонд;

2.носитель налога – физическое или юридическое лицо, уплачивающее налог из собственного дохода;

3.объект налога – имущество или доход, которые служат основанием для налогообложения;

4.источник налога – доход субъекта либо носителя налога, из которого вносится налог;

5.единица (масштаб) налога – часть объекта налога, принятая за основу для исчисления размера налога (рубль дохода, единица земли или имущества);

6.ставка налога – размер налога, установленный на единицу обложения (в абсолютных суммах и в процентах);

7.оклад налога – сумма налога, исчисленная на весь объект налога за определенный период и подлежащая внесению в бюджетный фонд;

8.налоговый период – время, определяющее период исчисления оклада налога и сроки его внесения в бюджетный фонд;

9.налоговая квота – доля оклада налога в источнике налога;

10.налоговая льгота – снижение размера налогообложения, в частности: необлагаемый минимум, т.е. освобождение от налога части объекта налога; установление налогового иммунитета – освобождение от налогов отдельных лиц или категорий плательщиков; понижение ставок налога; уменьшение оклада налога; предоставление налогового кредита; изъятие из налогообложения части объекта налога и др.;

11.налоговая политика – совокупность мер в области налогообложения, направленная на достижение определенных целей;

12.налоговыйкадастр– переченьобъектовналогасуказаниемихдоходности;

13.система налогов – совокупность и структура налогов страны в соответствии с их классификацией, установленной в законодательном порядке.

Налоги выполняют следующие функции:

а) фискальную – направленную на образование бюджетного дохода; б) контрольную – предполагающую возможность контроля над хозяйст-

венной деятельностью субъекта налога.

С 1 января 1999 г. вступила в действие первая часть Налогового кодекса РФ, где декларированы следующие принципы построения налоговой системы:

1)единый подход в вопросах налогообложения по всем налогоплательщикам;

2)разграничение прав по установлению и взиманию налоговых платежей между различными уровнями власти;

38

3)приоритет норм, установленных налоговым законодательством, над иными законодательно-нормативными актами, не относящимися к нормам налогового права, но затрагивающие вопросы налогообложения;

4)однократность налогообложения, предусматривающая, что один и тот же объект может облагаться налогом одного вида только один раз за установленный период налогообложения;

5)определение перечня прав и обязанностей налогоплательщика и налоговых органов.

Налоговая система РФ включает налоги трех уровней: федеральные, региональные и местные. Закрепление налогов за тем или иным уровнем осуществляется в зависимости от компетенции органов законодательной (исполнительной) власти в применении налогового законодательства, т.е. принимать решения по отдельным вопросам взимания налогов соответствующие органы власти могут лишь в пределах своей компетенции.

Федеральные налоги устанавливаются законодательными актами РФ и взимаются на всей ее территории. Ставки федеральных налогов устанавливается законодательными органами РФ, а в отдельных случаях – Правительством РФ (таможенные пошлины, акцизы и т.д.). К федеральным налогам относятся:

1 – налог на добавленную стоимость; 2 – акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды мине-

рального сырья; 3 – налог на прибыль (доход) организации;

4 – налог на доходы от капитала;

5 – подоходный налог с физических лиц;

6 – взносы в государственные социальные внебюджетные фонды;

7 – государственная пошлина;

8 – таможенная пошлина и таможенные сборы;

9 – налог на пользование недрами; 10 – налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы;

11 – налог на дополнительный доход от добычи углеводородов; 12 – сбор за право пользования объектами животного мира и водными

биологическими ресурсами; 13 – лесной налог; 14 – водный налог;

15 – экологический налог;

16 – федеральные лицензионные сборы.

Налоги субъектов РФ устанавливаются законодательными актами субъектов РФ и действуют на территории соответствующих субъектов РФ. К региональным налогам и сборам относятся:

1)налог на имущество организаций;

2)налог на недвижимость;

3)дорожный налог;

4)транспортный налог;

5)налог с продаж;

6)налог на игорный бизнес;

7)региональные лицензионные сборы.

39

При этом, если вводится в действие налог на недвижимость, то прекращается действие (на соответствующей территории субъекта РФ) налога на имущество организаций, налога на имущество физических лиц и земельного налога.

Местные налоги устанавливаются законодательными актами субъектов РФ и органов местного самоуправления. Часть местных налогов является обязательной к применению на всей территории РФ:

1.Земельный налог.

2.Налог на имущество физических лиц.

3.Регистрационный сбор с лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью.

Другая часть вводится по решению органа местного самоуправления:

1.Налог с продаж.

2.Налог на рекламу.

3.Налог на наследование или дарение.

4.Местные лицензионные сборы.

Органам законодательной власти РФ и органам местного самоуправления предоставлено право определять действие региональных и местных налогов на соответствующей территории (устанавливать и прекращать действие, изменять ставки, предоставлять льготы и т.д.).

Доходы бюджетов формируются также за счет налоговых поступлений, которые в отличие от налогов не имеют фискально-постоянного характера и твердо установленных ставок. Неналоговые доходы устанавливаются органами представительной власти РФ и ее субъектов для юридических и физических лиц как в добровольной, так и обязательной форме.

В соответствии с классификацией доходов бюджетов РФ к неналоговым доходам относят:

1. Доходы от имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности или от хозяйственной деятельности, в т.ч.:

а) доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности;

б) дивиденды по акциям, принадлежащим государству; в) доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в государственной и

муниципальной собственности, в т.ч. арендная плата за земли сельскохозяйственного и несельскохозяйственного назначения;

г) проценты, полученные от размещения в банках и кредитных организациях временно свободных средств бюджета (при размещении на счетах коммерческого банка должно соблюдаться условие, при котором банковская ставка должна быть не ниже ставки рефинансирования ЦБ РФ);

д) возмещение потерь сельхозпроизводства, связанных с изъятием сельхозугодий;

е) доходы от оказания услуг или компенсации затрат государства; ж) перечисление прибыли ЦБ РФ; з) платежи от государственных и муниципальных организаций;

и) плата за выделение квот вылова водных биологических ресурсов; к) прочие поступления от имущества, находящегося в государственной и

муниципальной собственности.

40