3. Доходы общественного сектора

Виды доходов общественного сектора:

• налоговые поступления;

• доходы принадлежащих государству предприятий и организаций.

Все виды доходов, аккумулируемых государством на регулярной основе с помощью права принуждения – это налоги.

Важнейшие задачи экономики общественного сектора:

• изучение специфики налоговых поступлений;

• рассмотрение видов налогов и способов их формирования;

• определение влияния налогов на хозяйство;

• обозначение путей оптимизации налоговой системы

Если бы государственное предпринимательство служило только способом пополнения казны, то наилучшей ее формой была бы покупка акций высокодоходных частных компаний при минимальном вмешательстве в их оперативную деятельность .

Основную массу государственных доходов образуют налоговые поступления.

Коренной признак налогов –их принудительный характер.

В налоговую систему входят:

• налоги;

• таможенные пошлины;

• обязательные страховые взносы в государственные внебюджетные фонды, например, в пенсионный и т.д.

В зависимости от того, в чье распоряжение поступают, различают:

• федеральные налоги;

• региональные налоги;

• местные налоги.

В зависимости от базы налогообложения различают:

• прямые налоги (облагаются непосредственно физические и юридические лица, а также их доходы);

• косвенные налоги ( облагаются ресурсы, виды деятельности, товары и услуги).

Налог называется пропорциональным, если он возрастает в той же пропорции как доход плательщика.

При прогрессивном налогообложении доля налога в доходе растет по мере его увеличения.

При регрессивном налогообложении (косвенные налоги) доля налога снижается с ростом дохода.

В доходах малообеспеченных доля косвенных налогов выше, чем у обеспеченных.

Норма налогообложения характеризует ту часть дохода, которая изымается в виде налога.

Средняя норма налогообложения

• при пропорциональном налогообложении постоянна и равна предельной при любой величине дохода;

• при прогрессивном налогообложении растет;

• при регрессивном снижается.

Средняя норма –это отношение величины налога к доходу.

Предельная норма – Это производная налога по доходу.

Увязка налога с конкретным направлением расходования средств, называется маркировкой налога

Если налог имеет целевой характер, он называется маркированным. Все прочие налоги немаркированные.

Примеры маркированных налогов:

• взносы в пенсионные фонды;

• взносы в фонды медицинского страхования;

• взносы в фонд социального страхования.

Специфика немаркированных налогов

• обеспечивают гибкость бюджетной политики, способность государственных органов, не меняя налоговую систему, перераспределять средства между направлениями расходов;

• ослабляют зависимость бюджетной политики от потребительских предпочтений населения.

В идеале первичным должно было быть выявление готовности платить за каждое из общественных благ. Суммарное налоговое бремя выступало бы итоговой характеристикой.

Единственный смысл и оправдание налогов в демократическом обществе – служить выражением:

• спроса налогоплательщиков на общественные блага;

• признанных гражданами принципов перераспределения доходов.

На практике приходится решать задачи типа: какие изменения в налоговой системе позволили бы с наименьшими социальными и экономическими потерями увеличить бюджетные поступления

Критерии оценки налоговых систем:

• относительного равенства обязательств;

• экономической нейтральности;

• организационной простоты;

• гибкости;

• контролируемости налогов со стороны плательщиков.

Принуждение , характерное в налогообложении в демократическом обществе должно применяться в равной степени ко всем гражданам не взирая на сословные, национальные и иные привилегии.

Желательна дифференциация налогов в соответствии с предпочтениями в отношении общественных благ ( с результатами потребительского выбора). Чьи запросы выше, платил бы больше.

Принципы дифференциации налогов:

• принцип получаемых выгод (учитывается полезность действий государства для разных налогоплательщиков);

• принцип платежеспособности (предполагает соразмерность налогообложения не субъективной готовности, а объективной способности отдельных плательщиков нести налоговое бремя).

В соответствии с тезисом об уменьшении предельной полезности индивидуального дохода по мере увеличения его абсолютного размера, с позиции общественной полезности, предпочтительно взимать более высокие налоги с тех, чьи доходы выше.

Равенство налоговых обязательств предусматривает:

• во-первых равенство по горизонтали (равенство обязательств для всех лиц, находящихся в одинаковом положении);

• во-вторых равенство по вертикали (соответствие дифференциации налоговых обязательств индивидов различиям в их положении).

Трудности в обеспечении равенства:

• проблема как правильно измерить доходы;

• не денежные компоненты дохода далеко не всегда поддаются точной оценке. А в случае возможной оценки требуют немалых затрат:

• некоторые компоненты расходов могут трактоваться как вынужденные вычеты;

• при определении круга вынужденных выплат, как и при оценке не денежных компонентов доходов, неизбежны компромиссы и погрешности.

Критерий относительного равенства связан в первую очередь с принципом справедливости.

Критерий экономической нейтральности выражает важнейший аспект эффективности налоговой системы.

Плоскости, в которых рассматривается проблема экономической эффективности налогов:

• эффективность аллокации ресурсов внутри общественного сектора. Повышение эффективности в данном случае предполагает увязку налогового бремени с потребностями в общественных благах;

• введенный налог влияет на аллокацию ресурсов за пределами общественного сектора.

Определяя воздействие налогов на аллокацию ресурсов в сфере производства и поставки частных благ, приходится учитывать:

• некие (скорее подразумеваемые, чем точно фиксируемые) лимиты налоговых сумм, которые налогоплательщики согласны выплачивать в обмен на приемлемый уровень удовлетворения потребностей в общественных благах и перераспределении;

• какие способы сбора требуемой суммы окажутся менее болезненными для плательщиков и нанесут наименьший ущерб хозяйству.

Выбирая лучшие варианты следует анализировать дифференциацию потребительских предпочтений в отношении общественного сектора и воздействие налогов на рыночное поведение производителей и потребителей, работодателей и работников в различных отраслях экономики. Такой анализ позволяет выявить искажающее влияние налогов и правильно подбирать их характеристики добиваться уменьшения нежелательных искажений.

Искажающий налог, воздействуя на мотивацию участников экономической жизни, побуждает их избирать аллокационные решения отличающиеся по своей эффективности от тех, которые были бы приняты при отсутствии данного налога.

Неискажающими являются аккордные налоги, предусматривающие выплату в заранее определенное время твердых фиксированных сумм, не подлежащих пересмотру в зависимости от меняющихся обстоятельств, в том числе от поведения налогоплательщика и его экономического положения.

Примечательно, что

• искажения связаны не с величиной суммы налога, а с формой обложения, способом, которым собираются средства и методом оценки объекта обложения;

• минимизация искажений – это скорее проблема техники налогообложения;

• типичный налогоплательщик стремится минимизировать свой вклад в финансирование общественных благ и пользоваться ими в качестве безбилетника.

Особенности экономического поведения участников налогообложения

• Не имея возможности точно увязать налоги с индивидуальным спросом на общественные блага, государство дифференцирует налоги с помощью разного рода индикаторов (размер дохода), которые ориентированы не на готовность, а на способность платить.

• При этом у налогоплательщиков появляется заинтересованность маскировать эту способность и уменьшаются стимулы к наилучшему использованию ресурсного потенциала.

Неискажающие налоги

• являются экономически нейтральными в том смысле, что не оказывают воздействия на эффективность аллокации ресурсов;

• это не означает, что налог никак не затрагивает реальные экономические процессы аллокации и распределения ресурсов, т.е. не является неощутимым.

Искажающее налогообложение

• оказывает негативное влияние на эффективность;

• если налогообложение осуществляется в зоне изъянов рынка, искажающее действие налога способно иногда оказаться его достоинством. При этом налог должен быть сконструирован специальным образом, чтобы нейтрализовать изъян рынка;

• в таких случаях искажающие налоги называют корректирующими.

 Организационная простота налога позволяет собирать суммы, необходимые государству для выполнения его функций при низком уровне издержек.

Сбор налогов требует затрат:

• на содержание налоговой службы;

• времени и средств плательщиков, на определение причитающихся с них налоговых сумм, их перечислением в бюджет и документированием правильности уплаты налогов;

на услуги налоговых консультантов и адвокатов и квалифицированную трактовку налогового законодательства и его применения для разрешения конфликтов.

Затраты на обслуживание налоговой системы тем ниже,

• чем яснее и единообразнее налоговые обязательства;

• легче проверка их выполнения.

Административные издержки налогообложения зависят от

• вида налога;

• дифференциации ставок;

• наличия льгот;

• иных особых условий его выплаты.

Гибкость налога –его способность адекватно и своевременно реагировать на динамику макроэкономических процессов, прежде всего на смену фаз делового цикла.

Сравнительная характеристика гибкости налогов:

• Аккордный налог не способен быть гибким.

• Прогрессивный налог на прибыль помогает до некоторой степени сглаживать цикл деловой активности, работая как встроенный стабилизатор.

• Регрессивным налогам соответствуют противоположные направления воздействия. Так регрессивный налог (акциз на недорогие товары массового потребления) в фазе спада приводит к снижению платежеспособного спроса, которое опережает падение дохода.

Контролируемость налоговой системы предполагает не просто право налогоплательщиков корректировать налоговую политику через участие в выборах и референдумах, а и способность граждан на практике распознавать особенности тех или иных налогов и проецировать их на собственные интересы.

Характеристика рядового избирателя

• не слишком компетентен в деталях налоговой политики;

• не всегда ощущает ее отдаленные последствия и , проявляя рациональное неведение, не очень стремится их прогнозировать;

• по-разному относится к тем налогам, прямая связь которых с его уровнем благосостояния очевидна, и тем, которые на первый взгляд затрагивают его не столь сильно.

Высокая мера контролируемости соответствует прозрачности налоговой системы. При прочих равных условиях она выше

• у прямых налогов по сравнению с косвенными;

• у маркированных по сравнению с немаркированными;

• у налогов, отличающихся организационной простотой, по сравнению с более сложными.

Критерии оценки налоговых систем:

• налоговая система, как и любое общественное благо, должна формироваться в соответствии с запросами потребителей (избирателей);

• ситуации, когда государство, представляя интересы бюрократии и профессиональных политиков и связанных с ними групп интересов, увеличивает налоговое бремя способами, которые не вполне понятны рядовым налогоплательщикам, заслуживают негативной оценки.

Оптимальные критерии не предназначены для нахождения единственного идеального состояния и не всегда согласуются между собой. Например,

• аккордный налог привлекателен с точки зрения экономической нейтральности и организационной простоты, но не отличается гибкостью;

• пропорциональный подоходный налог реализует принцип относительного равенства. Обладает гибкостью. Но с точки зрения организационной простоты уступает аккордному и не является относительно нейтральным.

За некоторой несогласованностью критериев нередко скрывается конфликт между требованиями экономической эффективности и справедливости.

• Нейтральность, организационная простота и гибкость связаны преимущественно с первым требованием;

• Относительное равенство обязательств и контролируемость – со вторым.

• Противоречия между этими требованиями не могут быть полностью устранены и сказываются при решении многих конкретных проблем.

Принимая во внимание все рассмотренные критерии удается

• выбирать компромиссные варианты налоговой системы;

• различать не только достоинства, но и недостатки избранного варианта, по мере возможности уравновешивая последние специально подобранными мерами социально-экономической политики.

• понять, что отсутствует какой-либо единственный вариант налоговой системы, имеющий неоспоримые преимущества перед другими;

• менять значимость отдельных критериев.

Легальные пути уменьшения налогового бремени:

• сократить налоговые обязательства за счет изменения структуры и интенсивности экономической деятельности.. Это может выразиться как в ограничении деятельности, которая подлежит налогообложению либо приводит к налогооблагаемым результатам, так и в расширении деятельности, дающей право на налоговые льготы;

• переместить налоговое бремя на других лиц.

Если норма налога на прибыль высока,

• предпринимательская активность сдерживается;

• больше тратится предпринимателями на потребление;

• инвестируются средств туда, где налоговые обязательства относительно меньше.

Высокий акциз на отдельный вид товара побуждает производителей и потребителей в той или иной степени заменять его другими.

Высокое налогообложение трудовых доходов может породить

• отказ от поиска дополнительных заработков;

• более ранний выход на пенсию.

Если налогоплательщику удается законным образом уменьшить налоговые обязательства, доходы государства сокращаются.

При перемещении налоговых обязательств участвуют три стороны:

• государство;

• налогоплательщик;

• рыночные контрагенты последнего.

Если налогоплательщик формально не уменьшая налоговых обязательств перед государством полностью или частично компенсирует свои выплаты за счет других лиц, доходы государства не уменьшатся .

Если покупатель смещает налоговое бремя на продавцов это принято называть перемещением назад, имеет место, когда предприниматель способен диктовать свои условия поставщикам тех факторов производства, которые он закупает или арендует, например, бремя увеличивающегося налогообложения прибыли перемещается назад за счет уменьшения реальной заработной платы.

Если продавцы смещают налоговое бремя на покупателей это перемещение вперед. Когда производители компенсируют налоги, включая их в цены.

Сфера действия налога представляет собой совокупность индивидов, на которых в конечном итоге ложится его бремя.

Для определения сферы действия налога выполняется анализ перемещений налогового бремени.

Соотношение налогового бремени в результате перемещений и дохода индивида называется действительной налоговой ставкой.

Правомерно рассматривать действительные ставки как

• отдельного налога, например акциза или налога на прибыль;

• налогообложения в целом.

Те кто получают основную часть доходов в виде прибыли, обычно имеют относительно большие возможности перемещать налоговое бремя, чем те, кто живет на заработную плату.

Если импортерам удается переложить налоговое бремя пропорционального импортного тарифа на конечных потребителей, налог может фактически оказаться прогрессивным или регрессивным в зависимости от того, является ли товар предметом роскоши или первой необходимости.

Перемещение налогового бремени на одном рынке влечет за собой его дальнейшее перемещение на других. Так, если на рынке станков их производители перемещают бремя налога вперед, покупатели станков, производители тканей, могут в свою очередь попытаться сместить его вперед, на потребителей ткани, либо назад, на наемных работников – ткачей. Это даст импульс новым процессам перемещения на сопряженных рынках.

Способность налогоплательщиков перемещать налоги на своих контрагентов зависит от характера рынков на которых они взаимодействуют.

Если рынок является конкурентным (ни один продавец или покупатель не в состоянии повлиять на цену), то возможности перемещения налогового бремени всецело определяются соотношением эластичностей спроса и предложения оптимизация объема поставки товара.

По специфическим налогам налоговые обязательства определяются по отношению к натуральному, а по стоимостным - стоимостному измерителю.

При неэластичном спросе бремя специфического налога, включаемого в цену, перемещаетсяс поставщика на покупателей.

При эластичном спросе, не имея возможности включить налог в цену, продавцы вынуждены выплатить его за счет уменьшения собственных доходов.

Хотя налоговое бремя не затрагивает денежные доходы покупателей, им приходится искать замену данному товару, поскольку его потребление сокращается.

При неэластичном предложении налоговое бремя целиком ложится на продавцов , чистый доход которых сокращается.

При абсолютно эластичном предложении продавцы имеют возможность неограниченно варьировать объем предложения, они не станут продавать товар по цене не возмещающей прирост издержек. Предложение будет уменьшаться, а цена расти до тех пор, пока покупатели не возьмут на себя налоговое бремя.

На конкурентном рынке отдельного товара переместить налоговое бремя на контрагентов удается той стороне которая обладает преимуществом в эластичности объема сделок по цене.

Позиции рыночных контрагентов:

• Для продавцов налог означает увеличение издержек, и они адаптируются к налогу, сокращая предложение;

• Для покупателей это означает рост цен, к которому они адаптируются, уменьшая спрос;

• Результат определяется тем, какая из сторон в большей степени готова пожертвовать частью сделок по данному товару, заменяя его другим, для предотвращения потери денежного дохода

Распределение налогового бремени в конечном итоге не зависит от того, на какую из сторон непосредственно возлагаются налоговые обязательства.

Реальные экономические последствия налогообложения (сокращение объема продаж и потери в доходах) зависят не от того, на какую из сторон закон возлагает обязательство уплатить налог, а от соотношения эластичностей спроса и предложения и от размера налогообложения. Это верно не только для специфического налога, но и применительно к пропорциональному налогообложению товара или услуги.

Особенности перемещения налогового бремени:

• перемещение не происходит мгновенно;

• требует времени и транзакционных издержек, иногда значительных.

Если монополист не способен варьировать количество предлагаемого для продажи товара (продажа уникального произведения искусства) и сделка облагается налогом (акцизом, НДС и т.п.) его бремя полностью ложится на продавца-монополиста, поскольку возможности повышения цены исчерпываются в «доналоговом» равновесии.

Если монополист может варьировать объемом производства, в результате налогообложения монополиста расходы потребителей в расчете на единицу товара могут возрасти даже в большей степени, чем доход государства.

Специфика перемещения налогового бремени на монопольном рынке

• даже самая высокая гибкость предложения не гарантирует продавцу возможность полного перемещения налогового бремени на покупателей;

• Монополист уступает продавцам на конкурентном рынке в способности покидать сферу налога, смещая его на потребителей;

• реализовав преимущества своего положения в «доналоговом» равновесии, монополист после введения налога фактически сталкивается с необходимостью поделиться с государством доходом, извлекаемым за счет этих преимуществ.

В условиях монополии специфический налог вызывает при прочих равных условиях большее сокращение предложения, чем стоимостной.

И монополия и конкуренция – предельные варианты . Когда рынок иной перемещение налогового бремени зависит от того, какие тенденции поведения продавцов и покупателей преобладают. Так если продавец не только способен ощутимо влиять на цену, но и склонен использовать эту возможность в ответ на обложение налогом (жертвуя при этом своей долей рынка), то ему удается в соответствующей степени сместить налоговое бремя на покупателей. Однако если продавец склонен сохранять свою долю рынка, ему приходится при прочих равных условиях брать это бремя на себя.  Особенности рынка труда, влияющие на перемещение налога:

• рынок труда чаще близок к конкурентному, чем к монополизированному;

• перемещение налогов здесь определяется соотношениями эластичностей спроса и предложения на труд и его отдельные виды;

• на разных участках кривой предложения труда его эластичность различается не только по абсолютной величине, но и по знаку.

Различия в экономическом поведении разных групп на рынке труда:

• для мужчин среднего возраста эластичность предложения крайне низка, но они готовы искать дополнительные заработки;

• для женщин трудоспособного возраста значимы альтернативы (домашнее хозяйство, рождение детей);

• для молодежи важен выбор между трудом и учебой;

• достигшие пенсионного возраста принимают решения о целесообразности продолжения работы (в том числе в режиме неполного рабочего дня) в зависимости от многих факторов, причем уровень возможного заработка наиболее значим.

Специфика кривой предложения труда:

• при низкой цене труда по мере ее повышения предложение растет;

• однако при дальнейшем повышении цены труда и связанным с этим повышением благосостояния многие отказываются от сверхурочных работ, а часть покидает рынок труда;

• при более высоких ставках предложение стабилизируется, поскольку на рынке остаются в основном те, для кого относительно небольшие колебания зарплаты не могут стать причиной отказа от занятости в пределах нормальной продолжительности рабочего дня.

При неэластичном предложении труда налоговое бремя полностью ляжет на работников.

Если эластичности спроса и предложения сопоставимы по цене в сферу действия налога попадают как работники, так и работодатели и бремя налогообложения делится между ними.

Перемещение пропорционального налога на прибыль различно

• в краткосрочном периоде;

• среднесрочном периоде;

долгосрочном периоде

В краткосрочном периоде

• эластичность предложения капитала в корпоративном секторе невысока (требуется время, чтобы изъять капитал из отрасли или страны, где налог вырос и переместить выгодно в другую сферу или страну)

• в результате собственники капитала несут налоговое бремя.

В среднесрочном периоде

• налог на прибыль может быть частично перемещен между секторами одной страны;

• в коммерческом секторе как правило капиталоемкость выше, в некоммерческом - выше трудоемкость;

• налог на прибыль дает импульс замещения капитала трудом;

при некоторых соотношениях эластичности спроса и предложения труда и капитала, а также эластичности спроса на продукцию секторов бремя может полностью лечь на владельцев капитала в обоих секторах; при других соотношениях они делят это бремя между работниками и потребителями

В долгосрочном периоде

• эластичность предложения капитала очень высока;

• современная экономика открытая, капиталы легко перемещаются через границу;

• предложение капитала уменьшается;

• налоговое бремя перемещается на работников и потребителей.

Анализ налоговых перемещений с позиций общего равновесия

• означает держать в поле зрения не отдельный рынок или отрасль, а всю экономику, не только ближайшие, но и отдаленные, опосредованные последствия налогообложения;

• важен для отраслей, занимающих большое место в экономике;

• когда речь идет о продуктах, используемых в качестве элементов затрат при производстве многих видов товаров и услуг.

Сферы действия налогов определяются:

• функциями спроса и предложения на каждом из рынков, вовлекаемых в процессы перераспределения налогового бремени;

• мерой взаимозаменяемости и взаимодополняемости товаров и услуг, реализуемых на этих рынках;

• соответствующими производственными функциями.

 Если два налога равнозначны как по величине порождаемого ими бремени, так и с точки зрения его фактического распределения, они называются эквивалентными налогами.

Примеры эквивалентных налогов:

• платежи по обязательному страхованию, вносимые работодателями могут быть эквивалентны платежам работников;

• косвенный налог, уплачиваемый продавцом – налогу, уплачиваемому покупателем;

• НДС эквивалентен пропорциональному подоходному налогу, если оба взимаются по одной и той же ставке, но в одном случае на стадии формирования, а в другом- на стадии распределения.

Поскольку часть заработанного используется на сбережения при одной ставке казалось бы государство получит больше при обложении заработков, чем от обложения потребления. Однако сбереженные средства приносят доход, который используется на потребление Чем больше средств откладывается, тем большая сумма налога в последствии будет собрана. Сопоставляя текущие и будущие поступления их нужно приводить дисконтируя к одному моменту времени.