20% От их рыночных цен налоговый орган вправе вынести решение о доначислении налога и пеней, исходя из рыночных цен на соот­ветствующие товары (работы, услуги).

При определении налоговой базы в стоимость товаров (работ, услуг) не должен включаться НДС.

При этом в цену реализованных товаров (работ, услуг) включа­ется сумма акцизов для подакцизных товаров и сырья.

Данное правило распространяется также на реализацию това­ров (работ, услуг) по бартерным операциям, реализацию товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе и перехода права собствен­ности на заложенное имущество к залогодержателю, передачу то­варов (результатов выполненных работ) либо оказание услуг при оплате труда в натуральной форме.

Исключения из этого правила составляют:

реализация имущества, подлежащего учету по стоимости с уче­том уплаченного налога. В этом случае налоговая база опреде­ляется как разница между стоимостью реализации товаров (ра­бот, услуг), исчисленной исходя из цены товаров (работ, ус­луг), указанной сторонами сделки, с учетом НДС, акцизов (для подакцизных товаров и сырья) и стоимостью реализуемого имущества;

реализация сельскохозяйственной продукции и продуктов ее пе­реработки по перечню, утвержденному Правительством РФ, закупленной у физических лиц, которые не являются налого­плательщиками НДС. В этом случае налоговая база определя­ется как разница между ценой товаров, указанной сторонами сделки, с учетом НДС и ценой приобретения указанного товара;

реализация услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов).

В этом случае налоговая база определяется как стоимость их обработки, переработки. При этом в налоговую базу включается сумма акцизов (для подакцизных товаров и сырья) и не включается сумма НДС;

реализация товаров (работ, услуг) по срочным сделкам. В этом случае налоговая база определяется как стоимость реализации

этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цены това­ров (работ, услуг), указанной сторонами сделки непосредствен­но в договоре (контракте), но не ниже рыночной стоимости (ры­ночных цен). При этом в цену реализованных товаров (работ, услуг) включается сумма акцизов (для подакцизных товаров и сырья) и не включается сумма собственно НДС;

• реализация товаров в многооборотной таре, имеющей залого­вые цены; если многооборотная тара подлежит возврату про­давцу, то ее залоговые цены не включаются в налоговую базу. Устанавливается специальный порядок определения налоговой базы при договорах финансирования под уступку денежного требо­вания и уступку требования (цессии). В этом случае налоговая база рассчитывается как разница между суммарным доходом нового кредитора от последующей уступки требования или прекращения соответствующего обязательства и его суммарными расходами на приобретение указанного требования.

Изменился порядок определения налоговой базы с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг). Теперь из перечня таких сумм исключены санкции на полученные за неис­полнение или ненадлежащее исполнение договоров, предусматри­вающих переход права собственности на товары (работы, услуги).

При определении налоговой базы должны быть учтены сум­мы, полученные в виде процента (дисконта) по облигациям в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги).

При получении таких сумм обложению НДС подлежит та их часть, которая превышает размер процента, рассчитанного исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ.

С 1 января 2001 г. существенно изменился порядок уплаты НДС участниками посреднических операций. Данные изменения каса­ются в первую очередь тех комитентов (принципалов), учетной по­литикой которых предусмотрено определение выручки для целей налогообложения по мере оплаты. Базой для исчисления НДС яв­ляется только посредническое вознаграждение.

При использовании в расчетах за поставленные товары (выпол- - ненные работы, оказанные услуги) векселей суммы НДС подлежат возмещению после оплаты их денежными средствами.

Налогоплательщик, использующий в расчетах за товары (рабо­ты, услуги) собственный вексель (т.е. векселедатель), имеет право на возмещение (зачет) сумм НДС по таким товарам (работам, услу­гам) в момент оплаты своего векселя денежными средствами предъя­вителю векселя.

Налогоплательщик-индоссант, использующий для расчетов век­сель третьего лица, имеет право на возмещение (зачет) сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) в момент передачи векселя по индоссаменту при условии, что указанный вексель ра­нее получен в качестве оплаты за отгруженные товары, выполнен­ные работы или оказанные услуги.

В этих случаях сумма НДС возмещается индоссанту только в пределах стоимости приобретенных (принятых к учету) товаров (ра­бот, услуг), не превышающей стоимости товаров (работ, услуг), от­груженных индоссантом, за которые ранее получен вексель.

Использование в расчетах за приобретенные товары (работы, услуги) векселя третьего лица, полученного налогоплательщиком в обмен на собственные векселя до момента их оплаты, не дает права на возмещение (зачета) НДС, поскольку отсутствует факти­ческая оплата векселя денежными средствами.

Если для расчетов за товары (работы, услуги) передается век­сель, приобретенный в качестве финансового вложения, за кото­рый фактически уплачены денежные средства, то сумма НДС воз­мещается налогоплательщику только в пределах фактически упла­ченных средств за такой вексель.

Момент определения налоговой базы по налогу на добавлен­ную стоимость указан в ст. 167 НК РФ как день отгрузки или день оплаты в зависимости от выбора налогоплательщика.