Порядок исчисления и уплаты акциза

Порядок исчисления акциза регламентируется ст. 194 НК РФ, ч. П. Сумма налога определяется плательщиком самостоятельно. Сумма налога по подакцизным товарам (в том числе при ввозе на территорию Российской Федерации) и подакцизному минераль­ному сырью, в отношении которых установлены твердые (специ­фические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соот­ветствующей налоговой ставки и налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст. 187-191 НК РФ, ч. II. 1) По продукции, на которую установлены специфические ставки акцизов (т. е. фиксированные ставки в рублях и копейках за единицу продукции в натуральном выражении), сумма акциза определяется по формуле

С = А • О,

где С — сумма акциза, О — объект налогообложения в натураль­ном выражении, А — ставка акциза.

Пример.

Организация производит и реализует табак трубчатый, изготовлен­ный по ГОСТ по цене 2200 руб. за 1 кг без НДС. За месяц было реализовано 50 кг табака. Ставка акциза по этому виду товара уста­новлена 5 руб. за 1 кг. Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет при реализации 50 кг табака, составляет: 574 руб.* 50=28 700 руб

2) По продукции, для производства которой используется подакциз­ное сырье, акциз рассчитывается по формуле

где С — сумма акциза по подакцизной продукции, при производстве которой использовано подакцизное сырье; Сс — сумма акциза, упла­ченная при приобретении использованного (списанного на себестои­мость) подакцизного сырья, подлежащая зачету; Сi — общая сумма акциза по подакцизной продукции.

Пример.

При производстве ликеро-водочной продукции с объемной долей этилового спирта 30% предприятие использует безводный этиловый спирт. За месяц было произведено и реализовано 400 л такого товара.

Сумма акциза, уплаченная по приобретенному подакцизному сы­рью (этиловому спирту), составила 1440 руб. Ставка акциза на алко­гольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 25% установлена в размере 135 руб. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах.

Сумма акциза, подлежащего уплате в бюджет при реализации 400 л ликероводочной продукции, составит:

400 л-30%

135 руб. - 1 440 руб. = 14 760 руб.

Пример.

Предприятие по производству вино-водочных изделий закупило 100 декалитров этилового спирта из пищевого сырья (крепостью 85°). Спирт использован для производства водки. Выпущено 40 тыс. бу­тылок водки емкостью 0,5 л и крепостью 40°. Приобретено акциз­ных марок на сумму 50 тыс. руб.

Определить сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет в связи с производством и реализацией водки, если налоговая ставка состав­ляет:

—на этиловый спирт из всех видов сырья (за исключением спирта-

сырца) 20 руб. за 1 л безводного этилового спирта; —на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 25% (за исключением вин) и спиртсодержащую продук­цию — 135 руб. за 1 л безводного этилового спирта, содержащего­ся в подакцизных товарах.

Сумма акциза, подлежащего уплате в бюджет при производстве товаров с использованием подакцизного сырья, рассчитывается по формуле

с - С /Г 4. с \

где Саб — сумма акциза, подлежащего уплате в бюджет;

С[ — сумма акциза, исчисленная по объему реализации подакциз­ных товаров;

Сс — сумма акциза, уплаченная при приобретении подакцизного сырья;

— сумма авансового платежа, уплаченная при приобретении акцизных марок.

Сумма акциза по подакцизному сырью и обороту реализации по­дакцизных товаров рассчитывается по формулам

(А-Ю

1(с> 100% т'

где сумма акциза, уплаченная по спирту (сырью), или сумма

акциза, исчисленная по обороту продукции, руб.; А — ставка акциза на 1 л безводного этилового спирта, руб.; К — крепость подакцизной продукции (объемная доля этилового спирта) или объемная доля этилового спирта в исходном сырье, %; Qx — количество реализованной продукции, литров.

135-40

С,= • (40 000 бут. • 0,5 л) = 1 080 000 руб.;

20-40

Сс= • 20 000 = 160 000 руб.;

Сав = 1 080 000 - (160 000 + 50 000) = 870 000 руб.

По продукции, на которую установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, сумма акциза рассчитывается так:

С = О- А/100%,

где С — сумма акциза; О — объект обложения в стоимостном выра­жении; А — ставка акциза в процентах.

В случаях исчисления акциза от продажной стоимости подакциз­ных товаров, например, при реализации подакцизных товаров по рыночной стоимости, акциз исчисляется по формуле

С = Н • А / (100% + А), где С — сумма акциза; Н — продажная цена с учетом акциза, но без НДС; А — ставка акциза в процентах

5)С 1 января 2003 г. акциз по табачным изделиям (сигаретам, папи­росам) рассчитывается по комбинированным ставкам. Сначала следует умножить количество сигарет в реализованной партии (в тыс. шт.) на специфическую составляющую часть ставки. В 2004 г. она составила 60 руб. для сигарет с фильтром и 23 руб. для папирос, а также сигарет без фильтра за 1000 шт. Затем стоимость партии (без акциза, НДС) умножается на адвалорную составляющую часть ставки, которая будет равна 5%. Сложив найденные таким об­разом величины, можно определить сумму акциза, который следует начислить по данной партии сигарет.

Пример.

Допустим, в январе 2003 г. табачная фабрика реализовала 300 000 сигарет с фильтром за 150 000 руб. (без учета акциза, налога на до­бавленную стоимость). Сумма акциза, который следует начислить на указанную партию, определяется следующим образом:

Общая сумма налога определяется по итогам налогового периода как сумма, полученная в результате сложения сумм налога, исчис­ленных по каждому виду подакцизных товаров.

Если плательщик не ведет раздельный учет операций по реализа­ции подакцизных товаров, облагаемых по разным ставкам, то сумма акциза определяется исходя из максимальной из применяемых нало­гоплательщиком налоговой ставки от единой налоговой базы, вы­числяемой по всем облагаемым акцизами операциям.

Например, если плательщик не ведет раздельного учета реализации пива, облагаемого по разным ставкам, то сумма акциза определяется исходя из максимальной ставки, которая составляет 5 руб. 30 коп. за 1 л.

Налогоплательщики имеют право уменьшить общую сумму налога по подакцизным товарам на сумму налоговых вычетов:

вычетам подлежат суммы акциза, уплачиваемые при приобре­тении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров;

при передаче подакцизных товаров, произведенных из даваль- ческого сырья;

• вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные собственником

данного сырья при его приобретении либо при передаче сырья

на переработку.

Указанные вычеты производятся только в том случае, если став­ки акциза на подакцизные товары, используемые в качестве сырья, и ставки акциза на подакцизные товары, произведенные из этого сырья, определены на одинаковую единицу измерения налоговой базы.

Вычеты сумм акцизов, уплаченных по использованному подак­цизному сырью, производятся на основании расчетных документов (платежных поручений) и счетов-фактур, предъявленных налого­плательщиком и подтверждающих уплату им соответствующих сумм акциза в составе стоимости приобретенного сырья. При этом сумма акциза должна быть выделена отдельной строкой.

Общим правилом является то, что суммы акциза принимаются к вычету только при условии их фактической уплаты и если сто­имость использованного подакцизного сырья списана на затраты по производству реализованных (переданных) подакцизных товаров.

Вычетам подлежат также суммы акциза в случае возврата по­купателем подакцизных товаров. При этом необходимо подчерк­нуть, что возврат сумм акцизов из бюджета осуществляется только в случае, если они фактически были уплачены в бюджет.

Суммы акциза, уплаченные по подакцизным товарам, реали­зованным за пределы территории Российской Федерации, подле­жат возмещению путем зачета или возврата на основании доку­ментов, подтверждающих факт экспорта, не позднее 180 дней со дня отгрузки, а зачет или возврат уплаченных сумм должен быть произведен не позднее трех месяцев со дня предоставления доку­ментов.

Вычеты сумм налога, уплаченных по подакцизным товарам, реализованным за пределы Российской Федерации, осуществляют­ся при наличии документального подтверждения факта вьюоза этих товаров с таможенной территории Российской Федерации.

Указанные вычеты не производятся, если подакцизные товары вывезены за пределы территории Российской Федерации для пере­работки вне ее таможенной территории.

Вычетам подлежат суммы авансового платежа, уплаченные при приобретении акцизных марок, по подакцизным товарам, подле­жащим обязательной маркировке.

При приобретении региональных специальных марок налого­плательщик должен оплатить стоимость самой марки (с целью воз­мещения затрат на ее производство) и внести авансовый платеж акциза. Стоимость изготовления региональной марки относится налогоплательщиком на затраты по производству алкогольной про­дукции, а сумма авансового платежа принимается к вычету при расчете суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет.

Реализация подакцизной продукции в розничной торговле и общественном питании не допускается не только без региональных специальных марок, но и без федеральных специальных марок. Федеральные специальные марки являются подтверждением легаль­ности производства алкогольной продукции, их стоимость отно­сится на затраты по производству алкогольной продукции. Оплата федеральной марки не является авансовой уплатой акциза. Превы­шение суммы налоговых вычетов над общей суммой акциза подле­жит вычету или возврату.

Возвращаемая сумма направляется в отчетном налоговом пе­риоде и в течение трех налоговых периодов, следующих за ним, на использование обязанности по уплате налогов, на уплату пени, погашение недоимки или санкций, присужденных налогоплатель­щику. По истечении трех налоговых периодов, следующих за от­четным, сумма превышения, которая была зачтена, подлежит воз­врату налогоплательщику по его заявлению.