Понятие налоговой системы

Под налоговой системой понимается совокупность налогов, пошлин и сборов, установленных государством и взимаемых с це­лью создания центрального общегосударственного фонда финансо­вых ресурсов, а также совокупность принципов, способов, форм и методов их взимания.

Различают следующие элементы налоговой системы:

совокупность налогов и сборов;

налоговое законодательство;

формы осуществления налогового контроля;

принципы построения налоговой системы.

Состав и структура налоговой системы должны быть предопре­делены возможностями реальной экономики, они должны стиму­лировать экономический рост.

Первым законодательным актом, положившим начало систем­ному формированию налоговой системы в условиях российской экономики, был Закон РФ от 27.12.1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации».

Основы ныне действующей налоговой системы Российской Федерации заложены в 1992 г., когда был принят большой пакет законов РФ об отдельных видах налогов. За прошедшие годы было

много, видимо, даже слишком много отдельных частных измене­ний, но основные принципы сохраняются.

Первые попытки перейти к налоговой системе, отказавшись от порочной практики установления дифференцированных платежей из прибыли предприятий в бюджет, были сделаны еще во второй половине 1990-1991 гг. в рамках союзного государства. Плохо под­готовленные, половинчатые шаги в этом направлении были заме­нены с 1992 г. более стройной структурой российского налогового законодательства.

Общие принципы построения налоговой системы, налоги, сбо­ры, пошлины и другие обязательные платежи определяют Налого­вый кодекс РФ (часть первая) и Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации».

В первые годы реформ российская налоговая система в целом выполняла свою роль. Но по мере углубления рыночных преобра­зований присущие налоговой системе недостатки стали более за­метными, и установленная налоговая система из-за несовершен­ства ее отдельных элементов становилась тормозом экономическо­го развития страны.

Основные недостатки структуры налогообложения заключались в том, что была огромная налоговая нагрузка на законопослушных налогоплательщиков, наличие большого числа налоговых льгот и многочисленных лазеек для сокрытия доходов. Все это способство­вало развитию «теневой» экономики. Налоговая система нуждалась в совершенствовании.

К созданию налоговой системы РФ был широко привлечен опыт развития зарубежных стран. С принятием в 1998 г. ч. I Налогового кодекса РФ был осуществлен первой этап комплексного пересмот­ра всей системы налогообложения. Замена Закона РФ «Об основах налоговой системы Российской Федерации» Налоговым кодексом РФ отнюдь не означала коренной ломки системы, поскольку нельзя отбросить мировой опыт, на котором базируются разработки рос­сийских налогов. Адекватность налогов России налогам других раз­витых стран создает необходимые предпосылки для интеграции на­шей экономики в мировую, во избежание двойного налогообложе­ния при взаимных инвестициях капитала для создания совместных предприятий и осуществления совместных проектов.

Первая часть Налогового кодекса не решила всех проблем, свя­занных с совершенствованием налоговой системы, поэтому была продолжена работа над второй специальной частью Налогового ко­декса, которая была принята Федеральным законом Российской Федерации от 05.08.2000 г. №118-ФЗ.

Налоговому кодексу предстояло создать единую комплексную систему налогов в стране, устранить накопившиеся противоречия, в том числе между законами и подзаконными актами, четко опре­делить функции, полномочия и ответственность всех уровней вла­сти в проведении налоговой политики, во введении и отмене нало­гов, сборов и налоговых льгот и т. д. Вторая часть Налогового ко­декса РФ разрешила проблемы конкретного применения федераль­ных, региональных и местных налогов и сборов.

В настоящее время продолжается формирование новой налого­вой системы.

После принятия всех глав Налоговый кодекс станет практичес­ки единственным нормативным актом, регулирующим все налого­вые вопросы, начиная со взаимоотношений налоговых органов с налогоплательщиков и кончая порядком расчета и уплаты всех пре­дусмотренных в нем налогов.

Единая налоговая система России строится на следующих базо­вых принципах, установленных Налоговым кодексом РФ:

каждое лицо должно уплачивать законно установленные нало­ги и сборы на принципах равенства и справедливости;

налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться, исходя из социальных, расовых, на­циональных, религиозных и иных подобных критериев;

налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными;

не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие еди­ное экономическое пространство Российской Федерации;

федеральные налоги и сборы устанавливаются, изменяются и отменяются Налоговым кодексом РФ;

региональные — Налоговым кодексом и законами субъектов РФ о налогах;

местные — Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах в соответствии с Налоговым кодексом РФ;

при установлении налогов должны быть определены все эле­менты налогообложения;

все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов

законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу нало­гоплательщика.

Налоговая система России строится по территориальному прин­ципу и имеет три уровня зависимости от уровня установления и изъятия налогов: федеральный (на уровне России), региональный (на уровне республик в составе РФ, краев, областей) и местный (на уровне городов и районов).

Основой классификации налогов является признак компетен­ции органов государственной власти в применении налогового за­конодательства.

Классификация налогов — это группировка налогов по различ­ным признакам.

По объекту налогообложения существующие налоговые плате­жи и сборы можно разделить на виды:

налоги с доходов (выручки, прибыли, заработной платы);

налоги с имущества (предприятий и граждан);

налоги с определенных видов операций, сделок и деятельности (налог на операции с ценными бумагами, лицензионные сборы). По механизму формирования налоги подразделяются на пря­мые и косвенные.

Прямые налоги — налоги на доходы и имущество: подоходный налог и налог на прибыль корпораций (фирм); на социальное стра­хование и на фонд заработной платы и рабочую силу (так называе­мые социальные налоги, социальные взносы); поимущественные налоги, в том числе налоги на собственность, включая землю и другую недвижимость; налог на перевод прибыли и капиталов за рубеж и др. Они взимаются с конкретного физического или юриди­ческого лица.

Косвенные налоги — налоги на товары и услуги: налог на до­бавленную стоимость; акцизы (налоги, прямо включаемые в цену товара или услугу); на наследство; на сделки с недвижимостью и ценными бумагами и др. Они частично или полностью переносятся на цену товара или услуги.

Прямые налоги трудно перенести на потребителя. Из них легче всего дело обстоит с налогами на землю и на другую недвижи­мость: они включаются в арендную и квартирную плату, цену сель­скохозяйственной продукции.

Косвенные налоги переносятся на конечного потребителя в за­висимости от степени эластичности спроса на товары и услуги, об­лагаемые этими налогами. Чем менее эластичен спрос, тем боль­шая часть налога перекладывается на потребителя. Чем менее эла­стично предложение, тем меньшая часть налога перекладывается на потребителя, а большая уплачивается за счет прибыли. В долго­срочном плане эластичность предложения растет и на потребителя перекладывается все большая часть косвенных налогов.

В случае высокой эластичности спроса увеличение косвенных налогов может привести к сокращению потребления, а при высо­кой эластичности предложения — к сокращению чистой прибыли, что вызовет сокращение капиталовложений или перелив капитала в другие сферы деятельности.

Состав налогов можно классифицировать, объединив группы налогов по определенным признакам: объекту обложения, особен­ностям ставки, полноте прав соответствующих бюджетов в исполь­зовании поступающих налоговых сумм и др. Классификацию на­логов можно представить в виде схемы (рис. 2).

Группирование налогов необходимо как для упрощения нало­говых расчетов, составления отчетности с использованием машин­ной обработки данных, так и для проведения научно-практических исследований.

Налог на добавленную стоимость (НДС) является основным и наиболее стабильным источником налоговых поступлений в бюджет.

Это универсальный косвенный налог, поскольку уплачивается не за счет прибыли налогоплательщиков, а за счет средств, получаемых от покупателей товаров (работ, услуг), реализуемых нал ого - плательщиками. Этим налогом облагается доход, идущий на конечное потребление. НДС, в отличие от других косвенных налогов, позволяет государству получать часть дохода на каждой стадии производственного и распределительного цикла. При этом конечный доход государства от этого налога не зависит от количества промежуточных производителей.

Обложение данным налогом охватывает как оборот на внут­реннем рынке, так и оборот, складывающийся при осуществлении внешнеторговой деятельности России со странами ближнего и даль­него зарубежья.

НДС в определенной степени стимулирует расширение произ­водства товаров, идущих на экспорт, поскольку при продаже про­дукции за рубеж применяется минимально возможная ставка.

В Российской Федерации налог на добавленную стоимость (НДС) был введен с 1992 г. Законом РФ от 06.12.1991 г. № 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость» (в настоящее время этот за­кон признан утратившим силу). С 1 января 2001 г. согласно ст. 1 Вводного закона Налогового кодекса РФ (гл. 21 ч. II) налог на до­бавленную стоимость исчисляется по новым правилам, намного пре­взойдя другие налоги по своему влиянию на экономику, формиро­вание доходов бюджета, ценовых пропорций и на финансы пред­приятий и организаций.

Введение НДС в нашей стране совпало с началом проведения масштабной экономической реформы, внедрением в экономику рыночных отношений, переходом к свободным ценам на большин­ство товаров, работ, услуг. В настоящее время НДС в России явля­ется не только основным косвенным налогом, но и главным в фор­мировании доходной части бюджетов всех уровней.

Налог на добавленную стоимость регламентируется гл. 21 ч. II Налогового кодекса Российской Федерации (с изм. и доп. в ред. законов от 07.07.2003 г. №117-ФЗ «О внесении изменений и допол­нений в часть вторую НК РФ и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также признании утратившими силу некоторых законодательных актов»; от 08.12.2003 г. №163-Ф3 «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Россий­ской Федерации о налогах и сборах»).

НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части до­бавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и реализации товаров (работ, услуг).

Добавленной стоимостью является разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных услуг, отнесенных на себестоимость и издержки обращения. Учи­тывается увеличение стоимости на всех стадиях производства това­ров (работ, услуг), налог вносится по мере их реализации.

НДС автоматически приплюсовывается к цене реализации и компенсируется посредством увеличения розничной цены товаров. Налог уплачивается конечным потребителем при покупке товара (работ, услуг), а также на различных стадиях производства и реа­лизации товаров.