Плательщиками данного налога являются:

организации;

индивидуальные предприниматели;

'-• лица, признаваемые плательщиками налога в связи с переме­щением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ от 25.04.2003 г.). Организации — юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие граж­данской правоспособностью, созданные в соответствии с законода­тельством иностранных государств, международные организации, их представительства, созданные на территории РФ.

Налоговым кодексом Российской Федерации (часть I от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ, часть II от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ) из числа налогоплатель­щиков исключены филиалы или обособленные подразделения орга­низаций, которые до 1999 г. имели статус самостоятельных налого­плательщиков (при наличии отдельного баланса и расчетного или иного банковского счета). НК РФ сохраняет возможность уплаты налогов такими филиалами или обособленными подразделениями, но не как самостоятельными налогоплательщиками, а как представителями орга­низаций, т. е. в порядке исполнения обязанности головной организа­ции по уплате налогов по месту нахождения филиалов или обособ­ленных подразделений.

Индивидуальные предприниматели — физические лица:

зарегистрированные в установленном порядке и осуществляю­щие предпринимательскую деятельность без образования юри­дического лица, а также нотариусы, частные охранники, част­ные детективы;

осуществляющие предпринимательскую деятельность без об­разования юридического лица, но не зарегистрированные в ка­честве индивидуальных предпринимателей в нарушение требо­ваний гражданского законодательства.

Индивидуальные предприниматели являются плательщиками НДС только при условии осуществления ими операций, подлежа­щих налогообложению.

При ввозе товаров на территорию России плательщиком явля­ется декларант либо другое лицо, определяемое нормативными ак­тами по таможенному делу.

При безвозмездной передаче товаров, работ и услуг платель­щиком является сторона, их передающая.

Организации и индивидуальные предприниматели могут по­лучить освобождение от исполнения обязанностей плательщика

НДС. Для этого налогоплательщик письменно уведомляет налого­вый орган об использовании права на освобождение в соответствии со ст. 145 НК РФ. При этом прилагаются подтверждающие доку­менты. Ответственность за правомерность использования права на освобождение целиком ложится на налогоплательщика. Лишь при выездной налоговой проверке налоговый орган может определить, выполнены ли налогоплательщиком условия, предусмотренные ст 145 НК РФ для получения освобождения. Соответственно при нарушении условий, предусмотренных НК РФ, сумма налога под­лежит восстановлению и уплате в бюджет со взысканием с налого­плательщика соответствующих сумм налоговых санкций и пеней,

В п. 4 ст. 145 НК РФ установлено, что организации и индиви­дуальные предприниматели, направившие в налоговый орган уве­домления об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС, не могут отказаться от этого ос­вобождения до истечения 12 месяцев, на которое оно предоставле­но. Другими словами, добровольно налогоплательщик, использу­ющий право на освобождение, от этого права отказаться не может. Перейти к уплате НДС на общих основаниях налогоплательщик может только по истечении 12 месяцев, на которые он заявил свое право на освобождение от обязанностей плательщика НДС.

Налогоплательщики имеют право на освобождение от испол­нения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ, если за три пред­шествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих налогоплательщиков без учета налога на добавленную стоимость не превысила в совокупно­сти 1 млн руб.

Налогоплательщики, реализовавшие в каком-либо из трех пред­шествующих последовательных календарных месяцев подакцизные товары, не имеют права на освобождение от исполнения обязанно­стей налогоплательщика.

Если в течение периода, в котором налогоплательщики исполь­зовали право на освобождение от исполнения обязанностей налого­плательщика (в том числе, если было использовано право на про­дление действия освобождения от исполнения обязанностей нало­гоплательщика), выручка от реализации товаров (работ услуг) пре­высит ограничение в 1 млн руб. за каждые три последовательных календарных месяца, либо будут иметь место факты реализации

подакцизных товаров, то налогоплательщики, начиная с месяца, в котором имели место такие факты, и до окончания периода осво­бождения, утрачивают право на освобождение и обязаны исчислять и уплачивать налог в общеустановленном порядке.

Документы, подтверждающие право на освобождение от уплаты НДС

Лица, использующие право на освобождение от исполнения обязанности налогоплательщика, направляют в налоговый орган по месту постановки на учет письменное уведомление.

Документами, подтверждающими право на освобождение, яв­ляются:

выписка из бухгалтерского баланса (представляют организации), заверенная печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера. В выписке должна быть отражена сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг);

выписка из книги продаж;

выписка из книги учета доходов и расходов хозяйственных опе­раций (представляют индивидуальные предприниматели);

копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Сроки подачи заявления об освобождении от уплаты НДС

Письменное уведомление и документы направляются налого­плательщиком, использующим право на освобождение от испол­нения обязанностей налогоплательщика, не позднее 20-го числа ка­лендарного месяца, начиная с которого налогоплательщик исполь­зует право на освобождение. Если налогоплательщик письменно не уведомил налоговый орган об использовании своего права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика или не представил подтверждающие документы, то данный налогопла­тельщик исчисляет и уплачивает НДС в общеустановленном по­рядке.

Пример.

Организация получила освобождение от уплаты НДС на период с апреля 2004 г. по март 2005 г. В дальнейшем выручка без учета НДС составилав апреле 2004 г. — 200 000 руб., в мае 2004 г. — 300 000 руб., в июне 2004 г. — 400 000 руб., в июле 2004 г. — 500 000 руб.

Таким образом, суммарная выручка за апрель-июнь составила 900 000 руб. (200 000 + 300 000 + 400 000), а за май-июль 2004 г. — 1 200 000 руб. (300 000 + 400 000 + 500 000). Превышение было до­пущено в июле. Следовательно, с 1 июля утрачено право на осво­бождение и организация уплачивает налог на общих основаниях. Сум­ма налога будет равна (при налоговой ставке 18%) 400 000 - 18% /100% =72 000 руб.