Классификация и содержание бюджетов
Система бюджетирования на предприятии состоит из двух ключевых подсистем:
бюджетов структурных подразделений (цехов, участков, отделов, служб и т.д.);
сквозного (сводного, главного) бюджета, характеризующего деятельность предприятия в целом.
Систему бюджетов подразделяют также на операционные и финансовые.
Основные составляющие главного бюджета и их взаимосвязи рассмотрим с помощью схемы.
Операционный бюджет включает в себя сводный бюджет доходов и расходов, базой для разработки которого являются более частные (локальные) бюджеты: производства, продажи продукции, закупок материалов, прочих доходов и расходов, затрат на материалы и энергию, оплаты труда, амортизационных отчислений, общепроизводственных и общехозяйственных расходов, налоговый и др.
Финансовый бюджет состоит из бюджета движения денежных средств и прогнозного баланса активов и пассивов (бюджета по балансовому листу).
При этом наряду с главным операционным и финансовым бюджетами освещают и другие их виды. Например, дополнительный бюджет предусматривает финансирование мероприятий, не включенных в основной бюджет. Приростный бюджет формируют путем простой индексации (в процентах) предыдущего бюджета без пересмотра его статей. Добавочный бюджет предусматривает изучение предыдущих бюджетов и их корректировку под текущие параметры: темпы инфляции, изменения в штатном расписании, в ассортименте выпускаемой продукции и др. Целевой бюджет выражает основные направления расходования средств и связывает их с ключевыми задачами подразделений (филиалов) компании.
Стратегический бюджет интегрирует элементы стратегического финансового планирования и контроля. Он необходим в периоды нестабильности и неопределенности деятельности компании. Руководитель подразделения вправе распространить бюджет рекурсивным образом на период, следующий за отчетным. Новый период добавляют к оставшимся и получают новый бюджет. Преимущество непрерывного бюджетирования заключается в улучшении планирования, учете данных истекших периодов и возникающих изменений.
Разрабатывают также бюджеты с нулевым уровнем, которые составляют каждый раз заново, с нуля, что требует дополнительных усилий и времени. Однако они предотвращают повторение одних и тех же ошибок, которые могут присутствовать в преемственных бюджетах.
Многовариантный бюджет предполагает несколько сценариев развития событий, и в зависимости от складывающейся ситуации выбирают наиболее реальный вариант. В этом случае отдельные статьи бюджета доходов я расходов имеют несколько значений, из которых в итоге выбирается одно.
Бюджеты можно формировать по принципу «снизу вверх» и «сверху вниз».
Бюджеты, составленные по принципу «снизу вверх», предусматривают сбор ин передачу информации от исполнителей к менеджерам нижнего уровня и далее руководству предприятия. Основным недостатком таких бюджетов считается, что много сил и времени уходит на их согласование, а руководство компании лишено возможности вникнуть во все детали исходной информации.
Бюджеты, построенные по принципу «сверху вниз», функционируют по обратной процедуре. Недостатком этого вида бюджетов служит то, что не учитывают мнение непосредственных исполнителей. Руководство предприятия часто не обладает полной информацией, необходимой для разработки бюджетов. На практике, как правило, используют комбинированные варианты, содержащие в себе элементы различных типов бюджетов.
Составление бюджета доходов и расходов является отправной точкой процесса сквозного бюджетирования на любом предприятии. Данный бюджет представляет собой расчетную оценку доходов и расходов, а также их структуру на предстоящий период (квартал, год). Доходную и расходную части бюджета вычисляют отдельно, а затем сводят в единую таблицу. Доходную часть бюджета разделяют на три составляющие:
доходы от реализации продукции (услуг);
доходы от прочей текущей деятельности;
доходы от финансовой деятельности.
Расходная часть состоит из текущих (эксплуатационных) расходов, связанных с производством и реализацией продукции; расходов на выплату налогов; расходов по финансовой деятельности.
Пересмотр бюджета доходов и расходов возможен в случаях:
его дефицита (превышения расходов над доходами);
если плановая рентабельность продаж, активов и собственного капитала находится, по мнению руководства, на недостаточном уровне (отношение профицита бюджета к объему продаж, активов и собственного капитала), что не позволяет в полной мере реализовать финансовую гибкость предприятия.
Финансовая гибкость — способность фирмы оперативно формировать необходимый объем денежных ресурсов при неожиданном возникновении высокоэффективных финансовых предложений или новых возможностей ускорения производственного, научно-технического и социального развития.
Концентрация всех видов денежных поступлений и платежей (денежных потоков) получает отражение в специальном финансовом документе — бюджете движения денежных средств. Основной целью разработки этого бюджета является прогнозирование во времени денежных потоков предприятия в разрезе отдельных видов его хозяйственной деятельности (текущей, инвестиционной и финансовой) и обеспечение платежеспособности на приемлемом уровне (недопущение кассовых разрывов) в течение всего планового периода. Бюджет движения денежных средств составляют в несколько этапов:
бюджет поступлений от реализации продукции (он необходим также для разработки
бюджета доходов и расходов);
бюджет прочих поступлений;
бюджет закупок сырья и материалов;
бюджет платежей по оплате труда;
бюджет выплат по общепроизводственным расходам;
бюджет выплат по общехозяйственным расходам;
бюджет налоговых платежей (включая косвенные налоги);
бюджет поступлений и выплат по инвестиционной деятельности;
бюджет поступлений и выплат по финансовой деятельности;
сводный бюджет движения денежных средств.
Ожидаемое сальдо денежных средств на конец планируемого месяца (квартала) сравнивают с их минимальной величиной, которая должна поддерживаться предприятием. Если ожидаемое сальдо меньше минимальной суммы денежных средств, то дефицит денежной наличности покрывают за счет банковского или коммерческого кредита. Оптимальное соотношение между отдельными видами денежных потоков достигается в случае, когда основным источником поступлений средств является текущая деятельность предприятия. Средства, полученные от этой деятельности, направляют на финансирование реальных инвестиций (на капитальные вложения).
Финансовая деятельность призвана увеличивать денежные ресурсы предприятия и создавать дополнительные источники финансирования текущей и инвестиционной деятельности. Сводный бюджет движения денежных средств обычно детализируют по центрам финансовой ответственности (центрам финансового учета), которые генерируют основной объем притока и оттока денежных средств. Таким образом, практическое значение бюджета движения денежных средств заключается в следующем:
обеспечение постоянной платежеспособности предприятия в течение всего года;
изучение взаимосвязи полученного финансового результата и изменения величины денежных средств;
осуществление рациональной кредитной политики;
эффективное размещение свободных денежных средств, временно не участвующих в хозяйственном обороте;
контроль за деятельностью центров финансовой ответственности (центров финансового учета).
Сравнительно новый расчет в практике финансового планирования на предприятиях России — разработка планового баланса активов и пассивов на конец прогнозного периода (квартала, года). Составление данного баланса (бюджета по балансовому листу) в разрезе укрупненной номенклатуры статей может оказать существенное влияние на пересмотр финансовой стратегии и тактики предприятия. Если предварительные расчеты показывают, что не достигается необходимая финансовая устойчивость и платежеспособность фирмы, то возможны значительные корректировки чистой прибыли, направляемой на выплату дивидендов, и цели развития, оборотных активов и краткосрочных обязательств. Прогнозный баланс позволяет:
выявить возможные неблагоприятные для предприятия последствия финансовых решений, принимаемых на планируемый период;
проверить математическую правильность процесса бюджетирования в целом. Например, достоверность составленного бюджета движения денежных средств;
осуществить анализ финансового состояния предприятия в будущем на основе расчета финансовых коэффициентов по балансовым статьям и оценить их уровень с позиции требований финансового рынка;
установить будущую структуру капитала и активов (имущества) предприятия;
определить наиболее мобильную часть источников собственных средств в форме чистого оборотного капитала.
При разработке бюджета по балансовому листу следует иметь в виду, что некоторые показатели баланса имеются в результате составления бюджета доходов и расходов и бюджета движения денежных средств (денежные средства на счетах в банках и в кассе). Ряд показателей берут из предыдущего баланса (например, уставный, резервный и добавочный капиталы).