Налог на имущество.

В соответствии с (п.4 ст. 376 НК РФ) среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного периода) и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Под остаточной стоимостью понимают разницу между первоначальной (балансовой) стоимостью и суммой начисленной амортизации. Рассчитаем остаточную стоимость имущества на 1-ое число каждого месяца (таблица 16).

Таблица 16 – Остаточная стоимость имущества (руб.)

Дата	Балансовая стоимость	Амортизационные отчисления	Остаточная стоимость
На 01.01.2012	100000,0	28000,0	72000,0
На 01.02.2012	350000,0	29000,0	321000,0
На 01.03.2012	350000,0	30000,0	320000,0
На 01.04.2012	350000,0	33083,3	316916,7
На 01.05.2012	350000,0	36166,6	313833,4
На 01.06.2012	350000,0	39249,9	310750,1
На 01.07.2012	350000,0	42333,2	307666,8
На 01.08.2012	350000,0	45416,5	304583,5
На 01.09.2012	350000,0	48499,8	301500,2
На 01.10.2012	350000,0	51583,1	298416,9
На 01.11.2012	350000,0	54666,4	295333,6
На 01.12.2012	350000,0	57749,7	292250,3
На 01.01.2013	350000,0	60833,0	289167,0

Балансовая (первоначальная) стоимость имущества и сумма начисленной амортизации на 01.01.2012г. берутся из баланса на начало года. Стоимость имущества увеличивается на 01.02.2012г. в связи с приобретением в феврале месяце нового оборудования на сумму 250000 руб. (в расчет принимается стоимость оборудования без учета НДС). Расчет амортизационных отчислений производится нарастающим итогом. В первом квартале сумма амортизационных отчислений будет ежемесячно увеличиваться на 1000,0 руб. (3000 руб. в квартал разделить на 3месяца), начиная со второго квартала на 3 083,3 руб. с учетом нового оборудования (6250 руб. в квартал разделить на 3 месяца плюс 1000,0 руб.).

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества определенной за отчетный период в соответствии с п. 4 ст. 376 НК РФ. В соответствии с п. 1 ст. 380 НК РФ налоговая ставка по налогу на имущество равна 2,2 %.

Средняя стоимость имущества рассчитывается следующим образом:

1 квартал – сумма остаточной стоимости имущества на 1-ое число каждого месяца квартала плюс остаточная стоимость имущества на 1-ое апреля делится на четыре:

1029916,7 руб. : 4 мес. = 257479,2 руб.

1 полугодие – сумма остаточной стоимости имущества на 1-ое число каждого месяца 1-го полугодия плюс остаточная стоимость имущества на 1-ое июля делится на семь:

1685267,0 руб. : 7мес. = 240752,4 руб.

9 месяцев – сумма остаточной стоимости имущества на 1-ое число каждого месяца девяти месяцев плюс остаточная стоимость имущества на 1-ое ок-

тября делится на десять:

2589767,6 руб. : 10мес. = 258976,8руб.

год – сумма остаточной стоимости имущества на 1-ое число каждого месяца года плюс остаточная стоимость имущества на 1-ое января следующего года делится на тринадцать:

3466518,5 руб. : 13мес. = 266655,3 руб.

Расчет сумм авансовых платежей по налогу на имущество представлен в таблице 17.

Таблица 17 – Бюджет по налогу на имущество (руб.)

Показатели	Отчетный период					Итого
	1 квартал	1 полугодие	9 месяцев	год
Средняя стоимость имущества	257479,2	240752,4	258976,8	266655,3
Ставка,%	2,2	2,2	2,2	2,2
Сумма аванса	1416,14	1324,14	1424,37	1466,6	5631,25

Сумма авансового платежа по налогу на имущество за 1 квартал: (257479,2*0,022)/4 =1416,14 руб.

Расчет авансовых платежей по налогу на имущество за 1 полугодие и 9 месяцев выполняется аналогично. При расчете авансовых платежей за год не обходимо провести корректировку. При расчете авансового платежа по итогам года имеем:

(170736,94*0,022)/4= 939,05руб.

Таким образом, сумма налога на имущество исходя из расчета авансовых платежей за год составляет:

1416,14руб. + 1324,14руб. + 1424,37руб. + 1466,6руб. = 5631,25руб.

Но налог на имущество за бюджетный период, исходя из среднемесячной остаточной стоимости имущества, должен составлять:

266655,3руб.* 0,022 = 5866,42руб.

Следовательно, необходимо произвести корректировку последнего авансового платежа на полученную разницу:

5866,42руб.– 5631,25руб. = 235,17руб.

Откорректированный авансовый платеж за последний отчетный период:

1466,6руб. + 235,17руб. = 1701,8руб.