Котлярова,Аристова УП _Расходы жел. дорог
.pdfМинистерство транспорта Российской Федерации Федеральное агентство железнодорожного транспорта ГОУ ВПО «Дальневосточный государственный университет путей сообщения»
Кафедра «Экономика транспорта»
Е.В. Котлярова, Д.А. Аристова
РАСХОДЫ ЖЕЛЕЗНЫХ ДОРОГ: УЧЕТ И РАСЧЕТЫ
Рекомендовано Методическим советом ДВГУПС в качестве учебного пособия
Хабаровск Издательство ДВГУПС
2009
PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com
УДК 338.47:656.2 (075.8)
ББК У 372 я73
К 734
Рецензенты:
Кафедра «Экономика предприятия и менеджмент»
Хабаровской государственной академии экономики и права (заведующий кафедрой доктор экономических наук,
профессор Н.С. Отварухина)
Заместитель начальника Дальневосточной железной дороги – филиала ОАО «РЖД» по экономике и финансам
В.П. Рубан
Котлярова, Е.В.
Расходы железных дорог: учет и расчеты : учеб. пособие /
К734 Е.В. Котлярова, Д.А. Аристова. – Хабаровск : Изд-во ДВГУПС, 2009.
–96 с. : ил.
Учебное пособие соответствует ГОС ВПО направления подготовки ди- пломированных специалистов 080500 «Менеджмент», специальности 080502 «Экономика и управление на предприятии» по дисциплине «Себе- стоимость железнодорожных перевозок».
Рассмотрены теоретические и методические принципы классификации и формирования расходов ОАО «РЖД», железных дорог и структурных подразделений. Показаны методы распределения расходов по видам дея- тельности и тарифным составляющим. Главное внимание уделено новой Номенклатуре доходов и расходов по видам деятельности ОАО «РЖД» и
ее влиянию на изменение методики расчета себестоимости перевозок в конкретных условиях.
Предназначено для студентов четвертого курса всех форм обучения.
УДК 338.47:656.2 (075.8)
ББК У 372 я73
©ГОУ ВПО «Дальневосточный государственный университет путей сообщения» (ДВГУПС), 2009
2
PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com
ОГЛАВЛЕНИЕ |
|
ВВЕДЕНИЕ ................................................................................................................... |
4 |
1. ОАО «РОССИЙСКИЕ ЖЕЛЕЗНЫЕ ДОРОГИ» |
|
КАК ХОЗЯЙСТВУЮЩИЙ СУБЪЕКТ ........................................................................ |
6 |
1.1. Общая характеристика...................................................................................... |
6 |
1.2. Виды деятельности ........................................................................................... |
8 |
2. ПОНЯТИЯ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ................................................................... |
11 |
3. СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА ............................................................ |
14 |
4. ХАРАКТЕРИСТИКА НОМЕНКЛАТУРЫ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ |
|
ПО ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОАО «РОССИЙСКИЕ ЖЕЛЕЗНЫЕ ДОРОГИ» ....... |
19 |
4.1. Состав............................................................................................................... |
19 |
4.2. Классификатор доходов.................................................................................. |
20 |
4.3. Классификатор расходов................................................................................ |
22 |
4.4. Классификация расходов железнодорожного транспорта .......................... |
28 |
4.5. Дополнительные признаки группировки расходов |
|
для целей управленческого учета ................................................................. |
39 |
5. ОТРАЖЕНИЕ ЗАТРАТ ЖЕЛЕЗНЫХ ДОРОГ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ........ |
42 |
6. РАСПРЕДЕЛЕНИЕ РАСХОДОВ ЖЕЛЕЗНЫХ ДОРОГ |
|
ПО ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ И ТАРИФНЫМ СОСТАВЛЯЮЩИМ ..................... |
49 |
6.1. Еще раз о видах деятельности....................................................................... |
49 |
6.2. Методика распределения расходов по видам деятельности...................... |
50 |
6.3. Содержание отчетов форм 7у-предприятие и 7у-отчетная......................... |
57 |
6.4. Распределение расходов по тарифным составляющим ............................. |
59 |
7. БЮДЖЕТ ЗАТРАТ НА ЖЕЛЕЗНЫХ ДОРОГАХ .................................................... |
64 |
7.1. Содержание бюджета затрат.......................................................................... |
64 |
7.2. Определение «права» на расходы по железным дорогам .......................... |
70 |
8. ФАКТОРЫ, ВЛИЯЮЩИЕ НА СЕБЕСТОИМОСТЬ ПЕРЕВОЗОК |
|
И УСЛУГ НА ЖЕЛЕЗНЫХ ДОРОГАХ .................................................................... |
71 |
9. РАСЧЕТ РАСХОДОВ ДЛЯ РЕШЕНИЯ ТЕХНИКО-ЭКОНОМИЧЕСКИХ ЗАДАЧ...... |
74 |
9.1. Общие положения ........................................................................................... |
74 |
9.2. Метод расходных ставок................................................................................. |
74 |
9.3. Расчет расходных ставок................................................................................ |
75 |
9.4. Корректировка расходных ставок................................................................... |
82 |
9.5. Расчет себестоимости грузовых перевозок методом расходных ставок ... |
84 |
9.6. Расчет себестоимости перевозок грузов |
|
по операциям перевозочного процесса......................................................... |
87 |
9.7. Особенности применения метода расходных ставок |
|
для определения себестоимости перевозок |
|
в вагонах разной принадлежности................................................................. |
89 |
10. ДЕНЕЖНАЯ ОЦЕНКА ПОКАЗАТЕЛЕЙ ЭКСПЛУАТАЦИОННОЙ РАБОТЫ...... |
93 |
ЗАКЛЮЧЕНИЕ............................................................................................................ |
97 |
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК .......................................................................... |
98 |
|
3 |
PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com
ВВЕДЕНИЕ
На железнодорожном транспорте осуществляется третий этап струк- турной реформы. Идет формирование рыночных отношений и конкурент- ной среды в грузовых и пассажирских перевозках. В соответствии со Стра-
тегией развития железнодорожного транспорта в Российской Федерации до 2030 г. разработана целевая модель формирования холдинга «Россий- ские железные дороги». Новые условия требуют новых методов управле- ния и подходов ко всей экономической работе на железных дорогах.
Для успешной работы транспортных предприятий необходимо стремить-
ся к увеличению доходов и удерживать необходимые для этой цели расходы на возможно низком уровне. Информация о затратах должна быть надежной, неточная или неверно истолкованная информация о расходах может при- вести к тяжелым последствиям, вплоть до банкротства организации. Сведе- ния о расходах предприятия необходимы руководству для контроля и приня- тия решений, а также инвесторам, банкам, государственным органам. По- этому на предприятии должно быть обеспечено планирование затрат, их правильный и своевременный учет, контроль, анализ.
Система учета на предприятии включает в себя сбор финансово-эконо- мической информации, систематизированные записи собранной инфор- мации, составление отчетности, анализ и интерпретацию полученной ин- формации. Первые три составляющие системы реализуются в бухгалтер- ском учете, а анализ и принятие решений – в управленческом учете.
Если организация выпускает один продукт, то определить затраты на еди- ницу продукции и прибыль от ее реализации нетрудно. Обычно организация выпускает разнообразные продукты. Транспортные предприятия также оказы- вают своим клиентам разнообразные услуги. Необходимо понять, какой из
продуктов основных и прочих видов деятельности приносит максимальную прибыль, а какой – убытки. Только имея такую информацию, руководство мо-
жет принять важные управленческие решения о необходимости повышения цены на какой-то продукт или услугу, изменении объемов или прекращении его производства, проведении мероприятий по экономии затрат.
Расходы как экономическая категория являются одним из базовых эко- номических понятий. Они изучаются в разных экономических дисциплинах, начиная с экономической теории и заканчивая бухгалтерским и управлен- ческим учетом. Работа железнодорожного транспорта как отрасли нацио- нального хозяйства имеет целый ряд особенностей, отражающихся на формировании расходов транспортных предприятий, поэтому студенты
экономических специальностей транспортных вузов изучают дисциплину «Себестоимость железнодорожных перевозок». Эта дисциплина включает в себя элементы бухгалтерского учета, организацию управленческого уче- та на железнодорожных предприятиях, а также рассматривает методы оп- ределения затрат для решения задач выбора вариантов технических ре- шений и денежной оценки показателей эксплуатационной работы.
4
PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com
Всоответствии с требованиями третьего этапа структурной реформы же- лезнодорожного транспорта и переходом от преимущественно функцио- нально-территориальной системы управления к управлению по видам дея- тельности Минтранс РФ в 2007 г. утвердил «Порядок ведения раздельного учета доходов, расходов и финансовых результатов по видам деятельности, тарифным составляющим и укрупненным видам работ». В связи с этим с 1.01.2008 г. введена в действие «Номенклатура доходов и расходов по ви- дам деятельности ОАО «РЖД» и методики распределения расходов желез- ных дорог по видам деятельности и тарифным составляющим.
Вучебном пособии рассматриваются положения новых документов, регламентирующих формирование расходов железных дорог, классифи- кация затрат, системы управленческого учета, калькулирование себестои- мости по видам деятельности в современных условиях.
5
PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com
1.ОАО «РОССИЙСКИЕ ЖЕЛЕЗНЫЕ ДОРОГИ» КАК ХОЗЯЙСТВУЮЩИЙ СУБЪЕКТ
1.1. Общая характеристика
Открытое акционерное общество «Российские железные дороги» уч- реждено 18 сентября 2003 г. Учредителем общества является Российская Федерация, которой принадлежит 100 % акций. ОАО «РЖД» имеет устав- ный капитал 1542 млрд. руб. на 1.01.08. Он разделен на акции номиналь- ной стоимостью 1000 руб.
ОАО «РЖД» осуществляет грузовые перевозки, пассажирские перевозки в дальнем следовании, пассажирские перевозки в пригородном сообщении, предоставление услуг инфраструктуры, предоставление услуг локомотивной тяги, ремонт подвижного состава, прочие виды деятельности. Основные объ- емные показатели работы ОАО «РЖД» представлены в табл. 1.
Грузооборот и пассажирооборот ОАО «РЖД» |
Таблица 1 |
||||
|
|||||
|
|
|
|
|
|
Показатель |
Единицы |
2006 г. |
2007 г. |
% к 2006 г. |
|
измерения |
|||||
|
|
|
|
||
Пассажирооборот |
млн. пас.-км |
177 832 |
174 085 |
97,9 |
|
В том числе в дальнем следовании |
млн. пас.-км |
124 983 |
128 117 |
102,5 |
|
В пригородном следовании |
млн. пас.-км |
52 849 |
45 968 |
87 |
|
Грузооборот |
млн. ткм |
2 147 952 |
2 312 636 |
107,7 |
|
Приведенные |
|
|
|
|
|
тонно-километры |
млн. ткм |
2 325 783 |
2 486 721 |
106,9 |
ОАО «РЖД» включает в себя филиалы и представительства компании, имеет дочерние и зависимые общества. По видам осуществляемой дея- тельности филиалы компании подразделяются на территориальные фи- лиалы (17 железных дорог) и функциональные филиалы.
Представительства работают в Армении, Венгрии, Германии, Китае, Северной Корее, Польше, Чехии, Украине, Иране, Финляндии, Эстонии.
Филиалы и представительства не являются юридическими лицами. Работая как единое юридическое лицо, ОАО «РЖД» формирует окон-
чательные финансовые результаты в целом по юридическому лицу. По филиалам и структурным подразделениям финансовые результаты по пе- ревозкам не определяются. Рассмотрим итоги работы ОАО «РЖД» в 2006–2007 гг. В табл. 2 представлена информация о финансовых резуль- татах деятельности ОАО «РЖД».
Доходы ОАО «РЖД» от обычных видов деятельности составили 975 950 млн. руб. Расходы при этом составили 899 005 млн. руб., а при- быль от продаж – 76 589 млн. руб. Рентабельность производства (отноше- ние прибыли от продаж к расходам составила в 2006 г. 9,06 %, а в 2007 –
6
PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com
9,4 %. При этом по грузовым перевозкам она в 2006 г. была равна 13,58 %, а в 2007 г. – 18,06 %. Таким образом, за счет прибыли от грузовых перево- зок ОАО «РЖД» покрывает часть убытков по пассажирским перевозкам. Рентабельность 9,4 % нельзя признать высокой. При таком уровне при- быльности организации трудно развиваться за счет собственных источни- ков. И действительно, в настоящее время ОАО «РЖД» не хватает собст- венных источников для развития.
Таблица 2
Финансовые результаты деятельности ОАО «РЖД»
Показатели |
Величина показателя, млн. руб. |
% к 2006 г. |
||
2006 г. |
2007 г. |
|||
|
|
|||
Доходы |
848948 |
975590 |
114,9 |
|
в том числе |
|
|
|
|
Ÿ грузовые перевозки |
658016 |
754947 |
114,7 |
|
Ÿ пассажирские перевозки |
|
|
|
|
в дальнем сообщении |
91993 |
109357 |
118,9 |
|
Ÿ пассажирские перевозки |
|
|
|
|
в пригородном сообщении |
22002 |
20077 |
91,3 |
|
Ÿ прочие виды деятельности |
76937 |
91210 |
118,6 |
|
Расходы |
774920 |
895361 |
115,5 |
|
в том числе |
|
|
|
|
Ÿ грузовые перевозки |
552737 |
639413 |
115,7 |
|
Ÿ пассажирские перевозки |
|
|
|
|
в дальнем сообщении |
113209 |
132150 |
116,7 |
|
Ÿ пассажирские перевозки |
|
|
|
|
в пригородном сообщении |
43934 |
47802 |
108,8 |
|
Ÿ прочие виды деятельности |
65039 |
75995 |
116,8 |
|
Ÿ коммерческие расходы |
3230 |
3643 |
112,7 |
|
Прибыль от продаж |
70279 |
76585 |
109,0 |
|
в том числе |
|
|
|
|
Ÿ грузовые перевозки |
105279 |
115533 |
109,7 |
|
Ÿ пассажирские перевозки |
|
|
|
|
в дальнем сообщении |
–21216 |
–22794 |
– |
|
Ÿ пассажирские перевозки |
|
|
|
|
в пригородном сообщении |
–21933 |
–27725 |
– |
|
Ÿ прочие виды деятельности |
8665 |
11571 |
133,5 |
Всоответствии со Стратегией развития железнодорожного транспорта
вРоссийской Федерации до 2030 г. разработана целевая модель форми- рования холдинга «Российские железные дороги» по трем периодам его развития (до 2010, 2015, 2030 г.).
Внастоящее время формирование холдинга «РЖД» уже идет. Холдинг в широком смысле – это материнская компания и группа ее
дочерних фирм, объединенных общим владением.
Дочерним признается общество – юридическое лицо, в котором другое (основное) хозяйственное общество имеет преобладающее участие в ус-
7
PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com
тавном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними догово- ром, либо иным образом имеет возможность определять решения, прини- маемые таким обществом.
Общество признается зависимым, если другое (преобладающее) общество имеет более 20 % голосующих акций первого общества.
Вначале 2008 г. ОАО «РЖД» имело 105 дочерних и зависимых обществ. Среди них:
– ДЗО «Первая грузовая компания»;
– ДЗО «Трансконтейнер»;
– ДЗО «Рефсервис»;
– дочерние общества в пассажирском комплексе;
– дочерние общества в сфере ремонта подвижного состава и др.
В2008–2010 гг. ОАО «РЖД» предполагает получить от продажи акций дочерних обществ 135,6 млрд. руб., при этом от продажи акций ЗАО «Ком- пания Транстелеком» – 26 млрд. руб., ОАО «Трансконтейнер» – более 20 млрд. руб, ОАО «Транскредитбанк» – 13 млрд. руб.
Вдочерних обществах должна проводиться единая с материнской ком- панией техническая политика, соблюдаться единые начала в экономиче- ской работе и в формировании расходов. Номенклатуры расходов также строятся на единых принципах.
Стратегической программой развития ОАО «РЖД» выделены следую- щие стратегические направления деятельности холдинга:
– увеличение масштабов транспортного производства;
– повышение производственно-экономической эффективности;
– повышение качества работ и безопасности перевозок;
– глубокая интеграция в Евроазиатскую транспортную систему;
– повышение финансовой устойчивости и эффективности.
1.2. Виды деятельности
На железнодорожном транспорте вид деятельности определяется как совокупность однородных услуг или продуктов, реализуемых клиентам ОАО «РЖД» (грузоотправителям, пассажирам, перевозчикам и т. д.) [4].
В настоящее время ОАО «РЖД» осуществляет целый ряд видов дея- тельности:
–грузовые перевозки;
–содержание и эксплуатацию инфраструктуры;
–предоставление услуг локомотивной тяги;
–пассажирские перевозки в дальнем следовании;
–пассажирские перевозки в пригородном сообщении;
–ремонт подвижного состава;
–строительство объектов инфраструктуры;
–научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы;
8
PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com
–содержание социальной сферы;
–прочие виды деятельности. Рассмотрим каждый из них.
Грузовые перевозки – услуги, связанные с перевозкой грузов независи-
мо от принадлежности подвижного состава из пункта отправления или от иного перевозчика (другого вида транспорта, иностранной или частной же- лезнодорожной компании) в пункт назначения или другому перевозчику на основании договора перевозки грузов, в качестве которого может выступать оформление транспортной железнодорожной накладной или дополнитель- ный экземпляр дорожной ведомости, оформленных иностранной железной
дорогой для транзитного перевозчика в соответствии с правилами перевозок международных грузов, выполнение других работ и операций, связанных с перевозкой, на основании оформления документов, предназначенных для начисления и взыскания сборов и платежей в ОАО «РЖД».
Содержание и эксплуатация инфраструктуры (предоставление услуг инфраструктуры) – услуги, связанные с перевозками грузов, пасса- жиров, багажа, грузобагажа, почты или иными услугами, связанными с пе- ревозками на основании договора, в качестве которого может выступать оформление транспортной железнодорожной накладной, проездного до- кумента (билета) стороннего перевозчика, и выполняемые подвижным со- ставом и локомотивным парком перевозчика с использованием инфра- структуры ОАО «РЖД».
Предоставление услуг локомотивной тяги – предоставление ло-
комотивов ОАО «РЖД» иным перевозчикам для продвижения проездных формирований и подвижного состава, а также для работы на инфраструк- туре прочих владельцев, включая услуги по перемещению составов (ваго- нов), подачу и уборку вагонов, маневровую работу локомотивов на подъ- ездных путях грузовладельцев.
Пассажирские перевозки в дальнем следовании – услуги, связанные с перевозкой пассажиров, ручной клади, доставкой багажа, грузобагажа, до- машних животных, птиц и почты по железным дорогам ОАО «РЖД», незави- симо от принадлежности подвижного состава на основании договора перевоз- ки, в качестве которого может выступать проездной документ (билет), багаж- ная квитанция, грузобагажная дорожная ведомость, дорожная ведомость на пробег почтового вагона, и услуги по аналогичным перевозкам, оформление которых производилось на территории другого перевозчика, имеющего дого- вор с ОАО «РЖД» по проведению взаимных расчетов за проезд пассажиров, перевозку багажа, грузобагажа и почты в международном сообщении, выпол- нение других работ и операций, связанных с перевозкой, на основании кви- танции разных сборов и других документов, предназначенных для начисления и взыскания сборов и платежей в ОАО «РЖД».
Пассажирские перевозки в пригородном сообщении – услуга, свя-
занная с перевозкой пассажиров и багажа в пригородном сообщении, не-
зависимо от принадлежности подвижного состава на основании договора
9
PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com
перевозки, в качестве которого может выступать проездной документ (билет), квитанция разных сборов.
Ремонт подвижного состава – совокупность услуг, предоставляе-
мых по договорам на техническое обслуживание пассажирских вагонов и локомотивов клиентов или текущий (с отцепкой), деповской и капитальный ремонт собственного (арендованного) подвижного состава клиентов: ло- комотивов, моторвагонного подвижного состава, автомотрис, пассажир- ских, багажных, почтовых и грузовых вагонов, контейнеров, прочих видов подвижного состава, а также отдельных элементов оборудования и агре- гатов подвижного состава клиентов.
Строительство объектов инфраструктуры – совокупность услуг,
оказываемых ОАО «РЖД» клиентам по договору строительного подряда – новое строительство, реконструкция объектов инфраструктуры, выполне- ние монтажных, пусконаладочных и иных неразрывно связанных со строящимся объектом инфраструктуры железнодорожного транспорта ра- бот, капитальный и текущий ремонт зданий и сооружений, относящихся к инфраструктуре железнодорожного транспорта.
Научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы –
услуги, оказываемые ОАО «РЖД» клиентам по договору на выполнение научно-исследовательских работ, в соответствии с которым ОАО «РЖД» как исполнитель обязуется провести научные исследования, или по дого- вору на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ, в соответствии с которым ОАО «РЖД» как исполнитель обязуется разрабо- тать образец нового изделия, конструкторскую документацию на него или новую технологию.
Содержание социальной сферы (предоставление услуг социальной сферы) – услуги, оказываемые ОАО «РЖД» клиентам (юридическим или физическим лицам) по договорам на содержание, техническое обслужива- ние, тепло- и энергообеспечение и ремонт объектов жилищно-коммуналь- ного хозяйства, оздоровительного и культурного назначения. Кроме того, в этот вид деятельности входит предоставление услуг на сторону санато- риями, профилакториями, детскими лагерями отдыха, турбазами, домами культуры, спортивными клубами, входящими в состав Общества.
Прочие виды деятельности – оказание прочих услуг и реализация продуктов, не относящихся к перечисленным выше видам деятельности.
Железные дороги оказывают широкий спектр услуг, относящихся к про- чим видам деятельности во всех хозяйствах железных дорог. Например, к этим видам деятельности относятся оказание дополнительных услуг пас- сажирам, погрузочно-разгрузочные работы, выполняемые с порожними и гружеными контейнерами для грузоотправителей и грузополучателей, за- воз грузов на станции и вывоз грузов со станции, хранение грузов на скла- дах временного хранения, работа карьеров, техническое обслуживание железнодорожных путей необщего пользования, не принадлежащих
10
PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com